Czy przekazanie praw do pozyskania i sprzedaży świadectw efektywności energetycznej podlega opodatkowaniu VAT?

Przekazanie praw do świadectw efektywności energetycznej a VAT

Powiat, jako czynny podatnik VAT, realizował projekt dofinansowany z Regionalnego Programu Operacyjnego, który obejmował zadania publiczne w zakresie edukacji oraz utrzymania obiektów użyteczności publicznej. Projekt ten nie był wykorzystywany do działalności opodatkowanej, co wykluczało możliwość odliczenia VAT. W trakcie realizacji projektu powiat zawarł umowę z podmiotem gospodarczym na pozyskanie i sprzedaż świadectw efektywności energetycznej, a w związku z tym pojawiły się wątpliwości dotyczące obowiązków związanych z podatkiem VAT.

Powiat zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej, w którym zapytał, czy przeniesienie na podmiot gospodarczy prawa do pozyskania i sprzedaży białych certyfikatów, uzyskanych jako efekt realizacji inwestycji, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT oraz czy realizacja inwestycji, której efektem jest zbycie praw majątkowych w postaci białych certyfikatów i wystawienie faktury VAT, daje prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT.

W ocenie wnioskodawcy, przeniesienie praw do pozyskania i zbycia białych certyfikatów na podmiot upoważniony należy traktować jako odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT. W efekcie, zbycie świadectw efektywności energetycznej powinno zostać udokumentowane fakturą VAT.

KIS potwierdza stanowisko powiatu

Odpowiedź organu podatkowego potwierdziła stanowisko powiatu. W uzasadnieniu wskazano, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Świadectwa efektywności energetycznej, nie będące towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w przypadku ich przeniesienia stanowią świadczenie usług. W konsekwencji przeniesienie praw do świadectw efektywności energetycznej jest usługą podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Organy podatkowe szczegółowo omówiły również kwestię odliczenia VAT. Wskazały, że zasadnicze zasady odliczania podatku naliczonego są określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które mówią, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże w sytuacji powiatu, gdzie inwestycja realizowana była w celach niekomercyjnych i nie była związana z działalnością opodatkowaną, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Powiat nie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, co uniemożliwiało odzyskanie naliczonego podatku.

Podsumowując, sprzedaż świadectw efektywności energetycznej jako usługa wymaga dokumentowania fakturą VAT, a brak związku działalności opodatkowanej z inwestycją wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.504.2023.1.AW