Czy wynagrodzenie za radę nadzorczą i umowę o pracę podlega odrębnym zasadom opodatkowania?

Wynagrodzenie za radę nadzorczą i umowę o pracę a opodatkowanie 

W sierpniu 2023 roku doszło do zatrudnienia osoby w wieku 23 lat na 1/8 etatu na stanowisku doradcy ds. finansowych. Zatrudniona osoba została powołana do rady nadzorczej, otrzymując jednorazowe wynagrodzenie miesięczne w wysokości 110 zł. Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, jak powinno być rozliczone wynagrodzenie tej osoby, zwłaszcza w kontekście stosowania ulgi dla młodych. Wnioskodawca przedstawił stanowisko, że wynagrodzenie z rady nadzorczej jest opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez możliwości zastosowania ulgi dla młodych. Natomiast wynagrodzenie z umowy o pracę powinno być opodatkowane zgodnie z ogólnymi zasadami, z możliwością zastosowania ulgi dla młodych.

KIS: odrębne opodatkowanie wynagrodzeń z umowy o pracę i rady nadzorczej

Według oceny KIS, zaprezentowane stanowisko przez wnioskodawcę było w części prawidłowe, w części błędne. Organ podatkowy uznał, że wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka rady nadzorczej, jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, nie kwalifikuje się do zastosowania ulgi dla młodych. W odniesieniu do wynagrodzenia z umowy o pracę, ulga dla młodych ma zastosowanie, ponieważ pracownik nie ukończył 26 roku życia. Ponadto, KIS stwierdziła, że wynagrodzenie z rady nadzorczej nie powinno być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem, gdyż łączna kwota wynagrodzenia przekroczyła ustalony limit 200 zł. W konsekwencji, takie wynagrodzenie powinno być opodatkowane według ogólnych zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

KIS wyjaśniła, że różnica w opodatkowaniu wynika z charakteru i źródeł przychodów. Wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę traktowane jest jako przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, z możliwością zastosowania ulgi dla młodych. Z kolei wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji w radzie nadzorczej jest klasyfikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście i podlega odrębnym zasadom opodatkowania. KIS podkreśliła, że należało zastosować koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 2 ustawy, który przewiduje wyższe koszty uzyskania przychodu w sytuacji, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku prawnego. W konsekwencji, dla wynagrodzenia za wrzesień, należało odliczyć wyższe koszty uzyskania przychodów, odzwierciedlające fakt otrzymywania przychodów z dwóch różnych źródeł.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.785.2023.1.MN