Czy umowa zawarta ze wspólnikiem polegająca na udostępnianiu spółce nieruchomości stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu estońskim CIT?

Udostępnianie spółce nieruchomości a ukryty zysk

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a jej działalność opiera się na sprzedaży maszyn. Jednym ze wspólników spółki jest osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą posiadająca dwie nieruchomości gruntowe zabudowane, z których jedna zgodnie z planami, zostanie udostępniana spółce na podstawie umowy najmu, bądź dzierżawy. Płatność będzie służyła jedynie pokryciu kosztów najmu/dzierżawy. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych, niezależnie od powiązań między stronami. Nieruchomość jest niezbędna do prowadzonej działalności, a opcja najmu/dzierżawy jest korzystniejsza od zakupu. Wycena nieruchomości zostanie dokonana zgodnie z realiami rynku, a stawki czynszu najmu/dzierżawy zostaną ustalone na podstawie analizy warunków rynkowych.

Z uwagi na powyższe spółka była zdania, że usługi świadczone przez wspólnika na jej rzecz nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Jednakże, w celu utwierdzenia się w swoim przekonaniu zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy stanowisko, które przedstawiła, jest prawidłowe.

Brak ukrytego zysku opodatkowanego estońskim CIT

Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że usługa udostępniania nieruchomości nie będzie stanowiła ukrytego zysku, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do odpowiednich przepisów ustawy o CIT. Wyjaśnił, że w art. 28m ust. 3 ww. ustawy, wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji. Z treści tego przepisu wynika, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. Następnie organ zaznaczył, że za ukryty zysk uznaje się również każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

„Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz wątpliwości Wnioskodawcy stwierdzić należy, że umowa zawarta z podmiotem powiązanym polegająca na udostępnianiu Spółce Nieruchomości, nie będzie stanowiła ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT” - podkreślił organ.

KIS doszła do wniosku, że w analizowanej sytuacji nie powstanie ukryty zysk, ponieważ płatność za udostępnianie nieruchomości służyć będzie wyłącznie pokryciu kosztów najmu/dzierżawy. Z opisu sprawy wynika, że umowa zostanie zawarta ze względów praktycznych i będzie użytkowana przez spółkę do prowadzenia działalności. Do zawarcia przedmiotowej umowy doszłoby na takich samych warunkach, gdyby była zawierana z podmiotem niepowiązanym. Co więcej, umowa zostanie zawarta w oparciu o realia rynkowe, bez znaczenia pozostaje to, do kogo należy nieruchomość. Ponadto, zawarcie umowy wynika wprost z faktycznych potrzeb biznesowych spółki, a nieruchomość nie stanowiła wcześniej majątku spółki.

„Zatem stwierdzić należy, że nabywana przez Spółkę od wspólnika usługa najmu nieruchomości opisanych we wniosku nie będzie stanowiła ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT” - podsumował organ.

Źródło: https://www.inforlex.pl/dok/tresc,FOB0000000000006456458,Interpretacja-indywidualna-z-dnia-25-stycznia-2024-r-Dyrektor-Krajowej-Informacji-Skarbowej-sygn-0111-KDIB1-3-4010-706-2023-2-DW.html