Jakie są obowiązki płatnika w związku z wypłatą zleceniobiorcom należności z tytułu zwiększonych kosztów utrzymania za granicą i ryczałtów z tytułu noclegów i/lub zwrotu kosztów zdefiniowanych w umowie podróży?

Usługi opieki domowej w Niemczech bez stałej placówki

Wnioskodawca - spółka z o.o. i polski rezydent podatkowy, świadczyła usługi opieki domowej w Niemczech bez stałej placówki. Zatrudniała opiekunów na umowy cywilnoprawne, którzy wykonywali usługi w Niemczech i Polsce. Opiekunowie, jako polscy rezydenci podatkowi nieprowadzący działalności gospodarczej, otrzymywali wynagrodzenie obejmujące zwrot kosztów utrzymania i noclegów za granicą.

Spółka zapytała czy ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń wypłacanych opiekunom jako równowartość 25% diet i ryczałtów za noclegi oraz czy zaliczka na podatek dochodowy powinna być odprowadzana tylko od wynagrodzenia po odliczeniu 54,75 euro za dzień pobytu za granicą.

Spółka stwierdziła, że nie ma obowiązku poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od równowartości 25% diet i ryczałtów za noclegi oraz, że zaliczka na podatek dochodowy powinna być odprowadzana tylko od wynagrodzenia po odliczeniu 54,75 euro za dzień pobytu za granicą, wyłączając kwoty diet, noclegów i zwrotu kosztów podróży.

Podróż musi być odbyta w celu osiągnięcia przychodu

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. W swoim uzasadnieniu organ odwołał się do:

• Zasady powszechności opodatkowania: Wszystkie rodzaje dochodów są opodatkowane, chyba że przepisy stanowią inaczej.

• Definicji przychodów: Przychody obejmują pieniądze, wartości pieniężne oraz świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia.

• Przychody z działalności wykonywanej osobiście: Przychody z usług na podstawie umów zlecenia lub o dzieło od określonych podmiotów.

• Obowiązek poboru zaliczek na podatek: Płatnicy świadczący usługi muszą pobierać zaliczki na podatek dochodowy z najniższą stawką podatkową.

• Zwolnienia z opodatkowania: Niektóre kategorie przychodów, jak diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem, mogą być zwolnione z opodatkowania pod pewnymi warunkami.

• Definicja podróży w kontekście podatkowym: Analiza różnic między podróżą służbową a podróżą osoby niebędącej pracownikiem.

• Warunki zwolnienia dla osób niebędących pracownikami: Podróż musi być odbyta w celu osiągnięcia przychodu, a otrzymane świadczenia nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Podsumowanie

Organ podatkowy dokładnie przeanalizował przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podkreślając zasadę powszechności opodatkowania i definiując przychody. Wyjaśniono warunki zwolnienia z opodatkowania dla świadczeń związanych z podróżami zagranicznymi, zaznaczając, że nadwyżki ponad ustalone limity podlegają opodatkowaniu. Podkreślono, że kluczowe dla zwolnienia jest odbycie podróży w celu uzyskania przychodów oraz brak zaliczenia wydatków z tego tytułu do kosztów uzyskania przychodu. 

Źródło: Obowiązki płatnika w zw. z wypłatą zleceniobiorcom należności z tytułu zwiększonych kosztów utrzymania za granicą i ryczałtów z tytułu noclegów i/lub ... - Interpretacja - 0112-KDIL2-1.4011.746.2023.1.KF