Czy zakup kombajnu podlega opodatkowaniu VAT na zasadach przewidzianych dla środków transportu?

Zakup kombajnu zbożowego a VAT

Wnioskodawca będący właścicielem gospodarstwa rolnego jest czynnym podatnikiem VAT oraz dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE. W 2023 r. mężczyzna kupił od kontrahenta unijnego ze Szwecji używany kombajn zbożowy wraz z częściami zamiennymi. Na potrzeby dokonanej transakcji, kontrahent ze Szwecji posłużył się ważnym numerem identyfikacyjnym nadanym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Nabycie kombajnu podatnik zamierza rozliczyć w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2023 roku, jako wewnątrzwspólnotowe nabycie środka trwałego (kombajn wprowadzono do ewidencji środków trwałych z klasyfikacją w grupie 594 KST-PKWiU 28.30.59.0, jako maszyna żniwna i omłotowa, gdzie indziej niesklasyfikowana). Kombajn nie posiada licznika przejechanych kilometrów. Maszyna nie była zarejestrowana w Szwecji i nie podlega rejestracji na terytorium Polski.

W związku z tym zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy kombajn zbożowy podlega obowiązkowi zapłaty VAT na zasadach szczególnych przewidzianych dla środków transportu zgodnie z art. 103 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

Mężczyzna był zdania, że zakup kombajnu zbożowego od kontrahenta ze Szwecji, który posłużył się ważnym numerem identyfikacyjnym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, kwalifikuje się jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), od którego jako podatnik naliczy podatek należny i naliczony VAT zgodnie z dyspozycją art. 20 ust. 5 ustawy o VAT. Argumentował, że kombajn zbożowy nie służy do transportu zboża, a jedynie do chwilowego magazynowania w zbiorniku „urobku” podczas prac omłotowych.

Kombajn podlega VAT jako środek transportu

Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że podatnik ma obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu zakupu kombajnu na podstawie art. 103 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

W swojej interpretacji organ podatkowy skupił się na analizie przepisów ustawy o VAT oraz unijnych regulacjach. Zauważył, że kombajn zbożowy spełnia kryteria określone w przepisach i może być zaklasyfikowany jako środek transportu zgodnie z definicją zawartą w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011. Organ zaznaczył, że środek transportu obejmuje pojazdy mechaniczne lub inne, jak również wyposażenie i urządzenia służące do przewozu osób lub rzeczy z miejsca na miejsce. Pomimo faktu, że kombajn zbożowy jest przede wszystkim przeznaczony do zbioru zboża, to w momencie zapełnienia zbiornika na zboże, pełni także funkcję transportową przemieszczając zboże z miejsca na miejsce. Z tego też powodu kombajn zbożowy wpisuje się w definicję środka transportu.

„Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, należy uznać, że pomimo jak Pan wskazuje – kombajn przeznaczony jest do zbioru ziarna, to jednak realizuje on również funkcję transportu rzeczy (zboża) z jednego miejsca na drugie. Kombajn zbożowy posiada zbiornik na zboże, który po jego zapełnieniu może zostać opróżniony. Zatem zboże, które znajduje się w tym zbiorniku jest – przez jakiś czas – transportowane przez kombajn. Nie ma przy tym znaczenia czy kombajn transportuje zboże na krótkim czy długim dystansie. Jedynym warunkiem jest to, że kombajn może być przeznaczony do przewozu zboża. W związku z tym, kombajn powinien być postrzegany, jako pojazd zaprojektowany i faktycznie nadający się do transportu rzeczy (zboża). Z uwagi na to, że nie ma żadnych innych warunków określonych w dyrektywie VAT ani w rozporządzeniu wykonawczym 282/2011, a konstrukcja kombajnu pozwala na transport rzeczy (zboża), należy uznać, że kombajn wpisuje się w definicję środków transportu, określoną w art. 38 ust. 1 rozporządzenia 282/2011” - wskazał organ.

W konsekwencji, KIS stwierdziła, że do czynności wewnątrzwspólnotowego nabycia kombajnu znajduje zastosowanie art. 103 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, co oznacza, że podatnik ma obowiązek przedłożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o nabyciu środka transportu (VAT-23) oraz zapłaty podatku VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego, na podstawie art. 103 ust. 3 i 4 ww. ustawy.

Źródło: Obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu zakupu kombajnu, na podstawie art. 103 ust. 3 i 4 ustawy. - Interpretacja - 0114-KDIP1-2.4012.548.2023.1.RM - (interpretacje.pl)