Czy właściwa stawka VAT przy sprzedaży miejsca postojowego to 23% czy zwolnienie ZW?

• Sprzedaż miejsca postojowego
• Brak możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT
• Podsumowanie

Sprzedaż miejsca postojowego

W kwietniu 2015 roku podatnik, będący jednoosobowym przedsiębiorcą, zakupił miejsce postojowe w hali garażowej od pewnej osoby. Miejsce to posiada status udziału w odrębnej nieruchomości, która ma własną księgę wieczystą. 

Po nabyciu miejsca postojowego, podatnik uzyskał zwrot VAT w 2015 roku i wprowadził je do ewidencji środków trwałych. Przez kolejne lata miejsce postojowe było wynajmowane na podstawie umów najmu. Po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, miejsce postojowe nie było modernizowane ani ulepszane. 

W dniu 23 czerwca 2023 roku, podatnik dokonał sprzedaży miejsca postojowego na podstawie aktu notarialnego, wystawiając fakturę na rzecz kupującego, który jest czynnym podatnikiem VAT. Wartość sprzedaży wyniosła 32.000 zł brutto, z zastosowaniem stawki VAT 23%. Jednakże, podatnik nie złożył przed transakcją zgodnych oświadczeń o wyborze opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy.

W tym stanie sprawy Wnioskodawca zadał pytanie: Czy w związku z niedopełnieniem art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, polegającym na braku złożenia przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla jej Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnych oświadczeń, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, zastosowana stawka VAT 23% jest prawidłowa i czy nie powinno być zastosowane zwolnienie od podatku – stawka „ZW”?

Brak możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT

W odpowiedzi na pytanie dotyczące zastosowania stawki VAT przy sprzedaży miejsca postojowego, Dyrektor KIS stwierdził, że zastosowana stawka 23% jest niewłaściwa. Zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, konieczne jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania transakcji. Ponadto, akt notarialny nie zawiera zapisu dotyczącego zgodnego wyboru opodatkowania. Wnioskodawca nie był uprawniony do skorzystania z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, właściwą stawką dla tego rodzaju transakcji byłoby zwolnienie z podatku – stawka "ZW".

"Podsumowując, w związku z niedopełnieniem obowiązku wynikającego z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, polegającym na braku złożenia, przez Pana i Nabywcę przed dniem dokonania dostawy miejsca postojowego w hali garażowej, właściwemu dla jego Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnych oświadczeń, że wybierają Państwo opodatkowanie tej dostawy, oraz nie zawarcie przedmiotowego oświadczenia w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku ze sprzedażą przedmiotowego miejsca postojowego, nie był Pan uprawniony do skorzystania z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opodatkowania dla dostawy miejsca postojowego w hali garażowej. Tym samym, dostawa miejsca postojowego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy." - wskazał organ.

Podsumowanie

Zgodnie z interpretacją, podatnik powinien zastosować zwolnienie od podatku (stawka "ZW") przy sprzedaży miejsca postojowego, zamiast stawki 23% VAT. Oznacza to, że konieczne będzie wystawienie korekty do faktury oraz skorygowanie podatku należnego VAT w deklaracji JPK V7 za odpowiedni miesiąc. Dla podatnika oznacza to konieczność poprawy swojego rozliczenia podatkowego.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.353.2023.1.KK