Czy można odliczyć VAT z zakupu prezentów reklamowych? Czy prezenty nieodpłatne podlegają opodatkowaniu?

• Nieodpłatne prezenty dla kontrahentów  
• Dyrektor KIS odpowiedział
• Podsumowanie 

Nieodpłatne prezenty dla kontrahentów  

Wnioskodawcą jest polski dystrybutor, operator i producent, który przekazuje nieodpłatnie prezenty swoim kontrahentom w celu promocji i budowania marki. Prezenty posiadają logo Spółki i są różnego rodzaju gadżetami oraz artykułami spożywczymi. Spółka nabywa prezenty od różnych dostawców lub w ramach zakupu towarów i/lub usług od jednego podmiotu oferującego zestawy upominkowe. Przekazywane prezenty są finansowane ze środków obrotowych Spółki, a kontrahenci nie są zobowiązani do wykonywania żadnych określonych czynności w zamian za otrzymanie prezentów.

W związku z tym, Wnioskodawca skierował dwa pytania do Dyrektora KIS:

1.Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Prezentów, które Spółka przekazuje następnie kontrahentom? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.Czy w związku z przekazywaniem Prezentów kontrahentom Spółka będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Dyrektor KIS odpowiedział

Organ przychylił się do stanowiska Wnioskodawcy. Wskazał on, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Prezentów, które Spółka przekazuje następnie kontrahentom, zaś w związku z przekazywaniem Prezentów kontrahentom Spółka będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z wyłączeniem Prezentów, których jednostkowa cena nabycia (o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT) nie przekracza 20 zł. 

Z uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy wynika, że: "Powyższe cele współpracy w założeniu Spółki mają wpływać pośrednio na wzrost jej przychodów (sprzedaży opodatkowanej VAT). Przychód Spółki zależny jest bowiem m.in. od poziomu sprzedaży realizowanej przez (...) i (...) oraz zakupów dokonywanych przez nich od Spółki, jak również od rezultatów współpracy z innymi kontrahentami. Mając na uwadze powyższe, należy zatem przyjąć, że przekazanie Prezentów związane jest pośrednio, z czynnościami opodatkowanymi, w sposób wystarczający do uznania, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami poniesionymi na Prezenty. (…)Spółka wskazała, że nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących Prezenty, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Spółka stoi również na stanowisku przedstawionym w odniesieniu do pytania nr 1, że w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie Prezentów Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT. W celu zatem ustalenia, czy przekazanie opisanych w stanie faktycznym upominków przez Spółkę jej kontrahentom, podlega opodatkowaniu VAT konieczne jest zatem zbadanie czy upominki te spełniać będą definicję prezentów małej wartości określoną w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT. Przy czym dla analizy wskazanej w pkt 2 powyżej jednostkowej ceny nabycia bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka przekazuje kontrahentom prezenty w jednym zbiorczym opakowaniu. Prezenty przekazywane przez Spółkę mogą być oceniane odrębnie dla potrzeb ustalenia konsekwencji ich przekazania na gruncie VAT. (…) Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, w związku z przekazywaniem Prezentów kontrahentom Spółka będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z wyłączeniem Prezentów, których jednostkowa cena nabycia (o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT) nie przekracza 20 zł." 

Podsumowanie 

Wnioskodawca otrzymał informację, że w przypadku gdy istnieje bezpośredni i wystarczający związek przyczynowy pomiędzy zakupem prezentów a generowaniem obrotu opodatkowanego, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego. Organ potwierdził też, że prezentowane przez Wnioskodawcę prezenty nie podlegają opodatkowaniu, jeśli ich wartość nie przekracza 20 zł. To oznacza, że Wnioskodawca nie będzie musiał naliczać podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów za przekazywane prezenty.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.88.2023.2.MM