Czy można odliczyć VAT z faktur bez numeru NIP nabywcy lub z błędnym numerem NIP, jeżeli kontrahent nie podpisał noty korygującej?

• Faktury bez NIP lub z błędnym numerem NIP
• Prawo do odliczenia VAT mimo braku NIP lub błędnego NIP na fakturze. Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Faktury bez NIP lub z błędnym numerem NIP

Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z odmową podpisania not korygujących przez kontrahenta. Przedsiębiorca dokonuje zakupów telekomunikacyjnego sprzętu w sklepie internetowym i nabywane telefony są odsprzedawane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Faktury zakupu wystawiane są na imię i nazwisko przedsiębiorcy bez numeru NIP lub z błędnym numerem NIP. Przedsiębiorca próbował dokonać korekty błędnych danych, ale sprzedawca odmówił podpisania not korygujących. Przedsiębiorca zwrócił się o wydanie faktur korygujących z prawidłowymi danymi nabywcy, ale nie otrzymał odpowiedzi.

Podatnik zadał Dyrektorowi KIS dwa pytania:

1. Czy w stosunku do faktur imiennych nie zawierających numeru NIP, gdzie kontrahent odmówił podpisania noty korygującej, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT?
2. Czy w stosunku do faktur zawierających błąd w numerze NIP, gdzie kontrahent odmówił podpisania noty korygującej, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT?

Podatnik uważa, że brak numeru NIP lub błędny jego zapis, czyli błąd formalny faktury, który stara się wyeliminować sporządzając notę korygującą (kontrahent odmawia ich podpisu) nie wyklucza jego prawa do odliczania podatku VAT.

Prawo do odliczenia VAT mimo braku NIP lub błędnego NIP na fakturze. Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

 Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Wskazał, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki określone w art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a brak numeru NIP na fakturze nie jest jednym z nich.

Dyrektor KIS podkreślił, że numer NIP jest jednym z elementów identyfikujących nabywcę, ale jego brak lub błędny zapis nie wpływa na prawo do odliczenia podatku VAT, pod warunkiem, że podatnik jest w stanie wykazać, że transakcja, której dotyczy faktura, rzeczywiście miała miejsce i że jest związana z jego opodatkowaną działalnością.

Dyrektor KIS zaznaczył, że podatnik ma obowiązek dokonania korekty faktury, jeżeli zauważy na niej błąd, ale prawo do odliczenia VAT nie jest uzależnione od akceptacji noty korygującej przez sprzedawcę.

W uzasadnieniu swojego stanowiska, Dyrektor KIS powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności na wyrok z dnia 15 lipca 2021 r. w sprawie C-931/19, w którym Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia VAT nie może być ograniczane z powodu niewłaściwości formalnych, które nie wpływają na rzeczywistość i prawidłowość transakcji.

Podsumowując, Dyrektor KIS potwierdził, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT, nawet jeśli sprzedawca nie akceptuje not korygujących. Jednak podatnik musi być w stanie wykazać, że transakcja rzeczywiście miała miejsce i że jest związana z jego opodatkowaną działalnością.

Końcowo Dyrektor KIS stwierdził:
"(…) w sytuacji, gdy faktury nie zawierają jedynie Pana numeru NIP/zawierają jedynie błędny Pana numer NIP i jeżeli na podstawie posiadanych faktur jest możliwa identyfikacja Pana jako nabywcy, to ma Pan prawo do odliczenia z tych faktur podatku naliczonego związanego wyłącznie z Pana czynnościami opodatkowanymi, pomimo braku otrzymania potwierdzonych not korygujących. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy."

qŹródło: Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.210.2023.2.JM