Czy sprzedaż lokalu jako nakładów na budowę pawilonu powinna być uwzględniona w zeznaniu podatkowym?

Sprzedaż nakładów na budowę pawilonu a przychód 

Wnioskodawczyni jest kobietą, która w latach 90-tych wraz z mężem oraz razem z innymi inwestorami, zdecydowali się zbudować pawilony handlowo-usługowe. W 1990 roku złożyli wniosek o pozwolenie na budowę. Cały proces budowy i inwestycji został przeprowadzony w formie tzw. "systemu gospodarczego", co oznacza, że inwestorzy sami zarządzali i finansowali budowę. Wnioskodawczyni dzierżawiła dodatkowo od gminy grunt o powierzchni 22 m2, na którym urządzone były schody umożliwiające korzystanie z pawilonu handlowo-usługowego. Umowa dzierżawy ze spółdzielnią mieszkaniową była podstawą prawną posadowienia budynku na tej działce i była sukcesywnie przedłużana od 1996 roku. Po śmierci męża w 1996 roku,  kobieta wraz z dwójką dzieci odziedziczyła udział w spadku, co dało jej 1/3 udziałów w lokalu. W 1998 roku pozostali spadkobiercy przekazali swoje udziały na rzecz wnioskodawczyni w drodze umowy darowizny, co sprawiło, że stała się jedynym właścicielem nakładów na wytworzony lokal.

Kobieta wynajmowała lokal jako swój prywatny majątek od 1998 roku. W celu ewidencji i rozliczenia podatkowego, amortyzowano lokal przyjmując stawkę amortyzacji na poziomie 2,5% w skali roku. Wartość początkową ustalono na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego. W marcu 2023 roku kobieta zdecydowała się sprzedać lokal jako nakłady poniesione na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego.

Podatniczka skierowała pytania do KIS do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć sprzedaż nakładów na budowę pawilonu oraz czy koszt uzyskania przychodów można ustalić na podstawie operatu szacunkowego rzeczoznawcy. Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż nakładów na budowę nieruchomości, niezwiązanej z działalnością gospodarczą, zalicza się do przychodów z tytułu sprzedaży innych rzeczy, a koszt uzyskania przychodu może być ustalony na podstawie operatu szacunkowego rzeczoznawcy majątkowego.

KIS: nakłady na budowę lokalu muszą być uwzględnione w zeznaniu podatkowym

Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez kobietę było nieprawidłowe. W opinii organu podatkowego, kobieta, która sprzedała lokal jako nakłady na wybudowanie budynku, musiała uwzględnić przychód w swoim zeznaniu podatkowym. KIS wskazała, że przepis art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera otwarty katalog praw majątkowych, które podlegają opodatkowaniu, natomiast nie jest to lista wyczerpująca. Oznacza to, że można również uwzględnić inne prawa majątkowe, które nie są dosłownie wymienione w przepisie. Dodatkowo, organ podatkowy podkreślił, że opodatkowaniu podlegają zarówno przychody z wykorzystania tych praw, jak i z ich sprzedaży lub zamiany. Organ podkreślił, że nakłady wnioskodawczyni na lokal nie stanowiły odrębnej rzeczy materialnej. Nakłady były traktowane jako część składowa nieruchomości, na której znajdował się lokal. Organ wskazał, że prawo do tych nakładów było bardziej związane z nieruchomością niż z samodzielnym majątkiem.

Dodatkowo, organ stwierdził, że w przypadku sprzedaży praw majątkowych związanych z nieruchomością, koszty poniesione na nakłady nie można traktować jako koszty uzyskania przychodów, ponieważ nie są one bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem z tej transakcji.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.586.2023.1.JS