Czy koszty zaciągniętego kredytu na spłatę udziału występującego wspólnika mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów?

• Koszty zaciągniętego kredytu na spłatę udziału występującego wspólnika
• Brak możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu

Koszty zaciągniętego kredytu na spłatę udziału występującego wspólnika

Spółka cywilna, która prowadzi działalność handlową, miała dwóch wspólników przez 16 lat. Jeden z dotychczasowych wspólników postanowił opuścić spółkę, a na jego miejsce wstąpił inny wspólnik (małżonek jednego z pozostałych wspólników). Pozostali wspólnicy podjęli decyzję o kontynuowaniu działalności spółki. W związku z tym, że nie dysponowali wystarczającymi środkami finansowymi na spłatę udziału kapitałowego występującego wspólnika, zaciągnęli kredyt w ramach spółki.

W związku z tym do organu podatkowego zostało złożone pytanie, czy koszty odsetek i prowizji od zaciągniętego kredytu na spłatę udziału kapitałowego występującego wspólnika będą kosztami uzyskania przychodów.

Argumentacja opierała się na tym, że spółka prowadzi sprzedaż artykułów metalowych w wyspecjalizowanym sklepie, a jej majątek stanowi głównie towar. Bez kredytu małżonkowie jako wspólnicy spółki nie zdecydowaliby się na prowadzenie działalności, ponieważ w tak krótkim okresie nie byliby w stanie spieniężyć majątku firmy (towar na półkach). Tym samym zaciągnięcie kredytu pozwala zachować płynność finansową. Dzięki temu nie wpłynie to na braki towarowe. Spółka może na bieżąco i terminowo regulować swoje zobowiązania związane z zakupem bieżącego towaru. Zaciągnięty kredyt pozwolił uniknąć podziału majątku spółki, który doprowadziłby do likwidacji działalności spółki. Utrata klientów związana z brakami towarowymi byłaby dla spółki końcem jej działalności.

Brak możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu

Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe. 

Interpretacja organu podatkowego wskazuje, że w przedstawionym przypadku, odsetki od zaciągniętego kredytu na spłatę udziału kapitałowego występującego wspólnika nie spełniają warunków, aby mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów. Organ podkreślił, że aby odsetki od kredytu lub pożyczki mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zaciągnięty kredyt musi pozostawać w związku z uzyskiwanymi przez podatnika z tego źródła przychodami, a odsetki od kredytu z prowizją muszą zostać faktycznie zapłacone.

W przedmiotowej sprawie Dyrektor KIS doszedł do wniosku, że wydatki z tytułu opłat, prowizji i odsetek z tytułu otrzymanego kredytu zaciągniętego na spłatę udziału kapitałowego występującego wspólnika, nie mogą stanowić dla spółki kosztu podatkowego, ponieważ nie spełniają przesłanek ogólnych zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem pozyskania kredytu było rozliczenie występującego wspólnika. W takiej sytuacji kredyt finansujący spłatę udziałów występującego ze spółki jawnej wspólnika nie ma związku z przychodem tej spółki, ewentualnie zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła takich przychodów. Tym samym również prowizje i odsetki od takiego kredytu nie pozostają w związku z przychodem spółki. W świetle postanowień art. 22 ww. ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów mogłyby być jedynie prowizje i odsetki od kredytów wykorzystywanych w działalności spółki jako podmiotu gospodarczego.

"Mając zatem na uwadze powyżej przedstawione uregulowania prawne, w niniejszej sprawie brak jest podstaw prawnych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji i odsetek od kredytu, którego celem było pozyskanie środków na spłatę występującego ze spółki wspólnika" - podsumował organ.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.585.2023.1.AD