Czy fryzjerka rozliczająca się w formie karty podatkowej, miała prawo przenieść nieodliczoną część składki zdrowotnej z jednego miesiąca na kolejny, obniżając w ten sposób należny podatek?

• Prawo przeniesienia nieodliczonej część składki na następne miesiące
• Wnioskodawczyni miała prawo przenieść nieodliczoną część składki na następne miesiące

Prawo przeniesienia nieodliczonej część składki na następne miesiące

Wnioskodawczyni prowadzi zakład fryzjerski i jest opodatkowana w formie karty podatkowej. Na 2020 rok otrzymała decyzję o wymiarze karty podatkowej w kwocie 147,00 zł. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłaca składki ZUS, w tym składkę zdrowotną. O kwotę składki zdrowotnej, w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki, wnioskodawczyni obniżała podatek dochodowy wynikający z decyzji. W związku z tym, że kwota składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu przewyższała kwotę podatku, fryzjerka nie zapłaciła podatku. Za marzec, kwiecień i maj 2020 r. decyzją ZUS zainteresowana została zwolniona z opłacania składek w związku z COVID-19 i w związku z tym w kwietniu, maju i czerwcu 2020 r. nie płaciła ich. 

W okresie od stycznia do marca 2020 r. zapłaciła składkę zdrowotną w łącznej kwocie 1.067,00 zł, z czego 7,75% podlegające odliczeniu wynosiło 918,82 zł. Podatek za ww. okres zgodnie z decyzją US wyniósł 441,00 zł, więc w takiej kwocie odliczyła ona składkę zdrowotną i podatku nie zapłaciła. Pozostała nieodliczona składka zdrowotna w kwocie 447,82 zł, którą fryzjerka „wykorzystała” przy obliczeniu podatku za kwiecień, maj i czerwiec i w związku z tym za te miesiące podatku również nie zapłaciła (mimo niepłacenia w tych miesiącach składek ZUS).

W związku z tym podatniczka zadała pytanie: czy jej postępowanie było właściwe i czy miała prawo nieodliczoną część kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne uiszczonej w miesiącach styczeń luty i marzec 2020 r. (różnicę między kwotą przysługującą do odliczenia w wysokości 918,82 zł a odliczoną 441,00 zł) przenieść na następne miesiące i odliczyć od karty podatkowej (wykorzystać) w miesiącach kwiecień, maj i czerwiec 2020 r.

Wnioskodawczyni miała prawo przenieść nieodliczoną część składki na następne miesiące

Dyrektor KIS stwierdził, że nieodliczoną w miesiącach styczeń, luty i marzec 2020 r. kwotę z tytułu zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne wnioskodawczyni mogła odliczyć od należnej kwoty zobowiązania podatkowego wynikającego z karty podatkowej w miesiącach kwiecień, maj i czerwiec 2020 r.

Organ podatkowy wskazał w szczególności, że:

"Przepisy pozwalają na odliczenie od podatku płaconego w formie karty podatkowej za dany miesiąc opłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Warunek opłacenia składki powinien być spełniony do końca miesiąca, za który jest płacony podatek. Tym samym, podatnik w danym miesiącu roku podatkowego opłaca składki na ubezpieczenie zdrowotne, a następnie pomniejsza podatek płacony w formie karty podatkowej za ten miesiąc o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Nieodliczone składki na ubezpieczenie zdrowotne kwalifikują się jako element pomniejszający podatek w następnych miesiącach, kiedy wystąpi nadwyżka podatku nad zapłaconymi składkami na ubezpieczenie zdrowotne".

Wynika z interpretacji organu administracji skarbowej, że fryzjerka mogła odliczyć nieodliczoną część składki zdrowotnej z poprzednich miesięcy od karty podatkowej w kolejnych miesiącach. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, kwota składki zdrowotnej podlegająca odliczeniu nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru. Dla pytającej oznacza to, że jej postępowanie było właściwe i zgodne z prawem.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.985.2022.1.JK