Kiedy podatnik może odliczyć VAT od zakupionych przedmiotów sfinansowanych grantem?

• Grant na rozpoczęcie działalności
• Stanowisko KIS lub MF
• Podsumowanie

Grant na rozpoczęcie działalności

Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w maju 2019 roku, w ramach której wykonuje usługi fryzjerskie i zabiegi kosmetyczne. Na początku działalności korzystał ze zwolnienia z VAT, wynikającego z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. W kolejnych latach również korzystał ze zwolnienia z VAT, aż w 2021 roku przekroczył limit wartości sprzedaży i dokonał rejestracji jako podatnik VAT. 

W 2019 roku otrzymał grant na rozpoczęcie działalności, którego środki zostały wykorzystane na zakup różnych przedmiotów niezbędnych do działalności. Ceny zakupu tych przedmiotów były niskie, więc wydatki zostały zaewidencjonowane do prowadzonej podatkowej książki przychodów i rozchodów bezpośrednio w koszty. Jednak łączna wartość przekroczyła 200 000 zł. Z kolei najwyższą wartość pośród zakupionych przedmiotów ze środków z uzyskanego grantu miało urządzenie autoklaw do sterylizacji narzędzi - cena tego sprzętu wynosiła 4.293,00 zł. 

Wnioskodawczyni wskazała, że wszystkie wydatki udokumentowane fakturami, a finansowane ze środków z uzyskanego grantu, rozliczyła w kwotach brutto i nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na korzystanie ze zwolnienia z VAT.

W związku z tym, we wniosku interpretacyjnym zostało zadane pytanie: Czy w opisanej sytuacji, po zarejestrowaniu do VAT-u miała Pani możliwość odliczyć podatek VAT wynikający z zakupionych przedmiotów w ramach uzyskanego grantu? Jeśli miała Pani taką możliwość to prosi Pani o wskazanie okresu w jakim mogła Pani dokonać takiego odliczenia VAT z wymienionych powyżej wydatków, w jakiej wysokości i na podstawie jakiego przepisu? 

Stanowisko KIS lub MF

Według Dyrektora KIS, podatnik nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, wynikającego z zakupionych przedmiotów sfinansowanych grantem. Organ powołuje się oni na fakt, że od momentu zakupu przedmiotów do momentu rejestracji do VAT minęło ponad dwa lata, co uniemożliwia dokonanie odliczenia. Ponadto, zakupione przedmioty nie stanowiły towarów handlowych, dla których można byłoby sporządzić remanent na dzień rejestracji do VAT i zastosować odliczenie ze względu na zmianę przeznaczenia towarów. Przyjęcie najdroższego urządzenia do środków trwałych również nie umożliwia odliczenia podatku VAT, ponieważ jego wartość w momencie zakupu była niższa niż 15 000 zł, a okres korekty dla takich środków trwałych wynosi 1 rok.

"Przy czym analiza okoliczności sprawy oraz przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie prowadzi do wniosku, że skoro od daty oddania do użytkowania przedmiotowych towarów do czasu uzyskania przez Panią statusu czynnego podatnika VAT tj. 15 września 2021 r. (tj. wykorzystywania towarów do czynności opodatkowanych), upłynął okres 12 miesięcy, to mając na uwadze art. 91 ust. 7c ustawy, nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z tymi zakupami." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wynika z interpretacji, że podatnik nie ma możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z zakupionych przedmiotów sfinansowanych grantem. Wynika to z upływu czasu od zakupu przedmiotów do rejestracji do VAT oraz z charakteru tych przedmiotów, które nie stanowiły towarów handlowych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.215.2023.1.KP