Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jest zwolniona z VAT?

• Stan faktyczny
• Stanowisko Dyrektora KIS

Stan faktyczny

Spółdzielnia, jako użytkownik wieczysty nieruchomości, posiada prawo użytkowania wieczystego na działkę będącą drogą wewnętrzną. Nieruchomość jest obciążona służebnościami gruntowymi na rzecz członków Spółdzielni. Użytkowanie wieczyste zostało ustanowione na rzecz Spółdzielni przez gminę. Spółdzielnia jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółdzielnia planuje sprzedać prawo użytkowania wieczystego na rzecz stowarzyszenia. Prawo użytkowania wieczystego jest warte 30 000 000 zł, a cena sprzedaży wyniesie 30 000 zł.

Stanowisko Dyrektora KIS

Według Dyrektora KIS, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jest dostawą towarów i - co do zasady -podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego mieści się w dyspozycji art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT odnosi się do dostawy budynków, budowli lub ich części. W przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą wewnętrzną, która jest budowlą, zwolnienie to może być zastosowane.

Organ podatkowy wskazał, że przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dyrektor KIS zauważył, że w niniejszej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia budowli i od tego momentu, do dostawy nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, ulepszenia ponoszone na ww. budowlę nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Dlatego zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, dostawy drogi wewnętrznej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiona jest ww. droga wewnętrzna, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.210.2023.5.PRM