Czy podatnik skorzysta z zaniechania poboru podatku od umorzonej części kredytu hipotecznego zaciągniętego na opłaty okołokredytowe?

• Kredyt na zakup i remont mieszkania
• Przewalutowanie i umorzenie
• Warunki do spełnienia

Kredyt na zakup i remont mieszkania

W zapytaniu skierowanym do Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) podatnik opisał, że w 2008 roku zawarł umowę o kredyt hipoteczny z bankiem. Kredyt ten został zaciągnięty na zakup i remont mieszkania oraz pokrycie opłat okołokredytowych. Podatnik obecnie zamierza zawrzeć ugodę z bankiem, której podpisanie planuje na rok 2023, nie później niż do końca 2024 r.

Według wnioskodawcy spełnia on warunki do częściowego skorzystania z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2022 r. Nr 592 ze zm.) w przypadku przewalutowania kredytu, umorzenia wierzytelności wynikających z kredytu oraz w przypadku otrzymania świadczeń związanych z zastosowaniem ujemnego oprocentowania kredytu. Powinien on natomiast zapłacić podatek od umorzonej kwoty kredytu odpowiadającej części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na opłaty okołokredytowe pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Przewalutowanie i umorzenie

W odpowiedzi na zapytanie, dyrektor KIS stwierdził, że na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych inne skutki prawnopodatkowe wywołuje przewalutowanie kredytu, a inne umorzenie tego kredytu bądź otrzymanie świadczeń związanych z zastosowaniem ujemnego oprocentowania kredytu.

W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z umowy kredytu - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Oznacza to, że samo przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym operacja przewalutowania kredytu waloryzowanego kursem franka szwajcarskiego na polskie złote będzie dla wnioskodawcy neutralna podatkowo.

Dyrektor KIS uznał, że w świetle przedstawionych przez wnioskodawcę okoliczności, do dochodów, które uzyska wnioskodawca w związku z umorzeniem kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez niego, jak również otrzymaniem świadczenia związanego z zastosowaniem ujemnego oprocentowania kredytu, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r.

Zaniechanie to nie będzie dotyczyło kwoty kredytu odpowiadającej części, w jakiej kredyt mieszkaniowy zaciągnięto na opłaty okołokredytowe.

Warunki do spełnienia

Jednakże, wobec treści § 4 ww. rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miało zastosowanie wówczas, gdy ugodę z bankiem, na mocy której dojdzie do umorzenia wierzytelności, wnioskodawca zawrze w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. do 31 grudnia 2024 r.

Wnioskodawca powinien spełnić następujące przesłanki, aby zaniechanie poboru podatku znalazło zastosowanie:

1. Kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
2. Kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw.
3. Kredyt był zabezpieczony hipotecznie.
4. Kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
5. Kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 21 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.247.2023.1.AS