Jak prawidłowo naliczyć podstawę opodatkowania w procedurze VAT marża przy sprzedaży samochodów używanych?

• Zakup i sprzedaż samochodów używanych w systemie VAT marża - jak obliczyć podstawę opodatkowania
• Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 

Zakup i sprzedaż samochodów używanych w systemie VAT marża - jak obliczyć podstawę opodatkowania

Interpretacja dotyczy sytuacji przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który zajmuje się zakupem i sprzedażą samochodów używanych, wyłącznie w systemie VAT marża. Przedsiębiorca kupuje auta na platformie aukcyjnej, a wszystkie faktury, które otrzymuje za pojazdy i inne koszty, to faktury VAT marża. Pojazdy sprzedaje również wyłącznie w systemie VAT marża.

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy przy sprzedaży towaru używanego, gdzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża będąca różnicą pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, do kwoty nabycia (zakupu) może zaliczyć obie zapłacone kwoty wynikające z obu faktur VAT marża (faktura VAT marża za auto i faktura VAT marża za obsługę dokumentów, obsługę auta i opłatę aukcyjną)? 

Wnioskodawca uważał, że wszystkie koszty poniesione w związku z zakupem i importem tego rodzaju towaru (pojazdu używanego) powinny zostać wliczone w kwotę nabycia (zakupu) tego towaru.

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 

Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy. W interpretacji podkreślono, że zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku.
Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. 
Do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT.

Dyrektor KIS zaznaczył, że  podstawą do obliczenia marży jest całość kosztów związanych z nabyciem towaru, a nie tylko cena zakupu. Wszystkie te koszty, w tym koszty związane z obsługą dokumentów, obsługą auta i opłatą aukcyjną, powinny być uwzględnione w kwocie nabycia towaru.

Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że interpretacja ta jest zgodna z zasadą neutralności podatkowej, która jest jednym z podstawowych założeń systemu VAT. Zasada ta oznacza, że podatnik nie powinien ponosić obciążenia podatkowego związanego z podatkiem VAT, który jest naliczany na każdym etapie procesu gospodarczego, ale nie jest kosztem dla podatnika.

Dyrektor KIS stwierdził końcowo:
"Należy więc uznać, że przy określeniu kwoty nabycia przedmiotowego samochodu w celu zastosowania procedury VAT-marża przy jego odsprzedaży, może Pan uwzględnić oprócz kwoty nabycia samochodu z faktury marża za pojazd otrzymanej z oddziału w Holandii również opłaty za obsługę auta, obsługę dokumentów i opłatę aukcyjną z faktury otrzymanej z centrali w Niemczech. Może Pan również uwzględnić w kwocie nabycia samochodu w celu zastosowania VAT-marża przy jego odsprzedaży kwotę transportu auta do kraju z faktury marża wystawionej przez centralę w Niemczech."

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.204.2023.1.LK