Czy faktura proforma uprawnia do odliczenia VAT?

Odliczenie VAT z faktury proforma - wątpliwości

Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, zawarła umowę kupna-sprzedaży, nabywając towary, które dotychczas nie zostały wykorzystane w produkcji. Wystawiona przez sprzedawcę faktura proforma posłużyła jako podstawa do dokonania płatności za towar, przy czym transakcja została sfinalizowana z użyciem mechanizmu podzielonej płatności. Pomimo zapłaty, do chwili obecnej sprzedawca nie wystawił właściwej faktury VAT.

Firma, mając wątpliwości związane z kwestią odliczenia VAT z faktury proforma, złożyła do organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie. W swoim zapytaniu argumentowała, że przedmiotowa faktura proforma wraz z dowodem zapłaty wystarczająco dokumentują zawarcie i wykonanie umowy gospodarczej, co zgodnie z orzecznictwem sądowym, powinno umożliwić odliczenie podatku naliczonego.

Brak prawa do odliczenia VAT - stanowisko KIS

Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że faktura proforma nie uprawnia do odliczenia podatku VAT.

Organ podatkowy podkreślił, że prawo do odliczenia VAT jest ściśle związane z posiadaniem faktury VAT, która dokumentuje rzeczywiste nabycie towarów lub usług. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, podstawą do odliczenia podatku naliczonego mogą być wyłącznie dokumenty wymienione w ustawie, takie jak faktury VAT, które muszą spełniać określone wymogi formalne. Faktura proforma, będąca jedynie ofertą handlową, nie może być traktowana jako dokument uprawniający do odliczenia podatku naliczonego.

Następnie KIS zaznaczyła, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wyłącznie w związku z faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. W analizowanym przypadku, mimo że spółka dokonała zapłaty za towar na podstawie faktury proforma, brak właściwej faktury VAT uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego. Przepisy ustawy o VAT nie przewidują możliwości zastępowania faktury VAT innymi dokumentami, nawet jeśli zawierają one niezbędne dane transakcyjne.

„Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenie podatku VAT na podstawie dokumentu – faktura proforma, ponieważ nie otrzymali Państwo „Faktury, która dokumentowałyby nabycie towaru. Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa „Faktura” stanowi dla nabywcy towaru podstawę do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, gdyż podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z tej faktury” - podsumował organ.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 22 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.222.2024.2.ICZ