Czy stawka akcyzy na wyroby tytoniowe obliczana jest na podstawie ceny jednego produktu?

Akcyza na pre-rolle i susz konopny

Wnioskodawcą jest spółka, działająca w Polsce, która planuje rozpocząć produkcję papierosów oraz suszu konopnego. Spółka nie chce wykorzystywać w procesie produkcji tytoniu ani suszu tytoniowego. Produkty spółki składają się w całości z rozdrobnionego suszu konopnego, zawierającego mniej niż 0,3% THC, nadającego się do palenia bez dalszej obróbki przemysłowej. Spółka zamierza wytwarzać dwa rodzaje produktów: pre-rolle oraz susz konopny pakowany w woreczki strunowe, sklasyfikowane pod odpowiednimi kodami CN. Wnioskodawca zamierza pozyskiwać susz konopny od zagranicznych dostawców z Unii Europejskiej, gdzie jest on badany pod kątem zgodności z polskimi normami dotyczącymi zawartości THC. Dodatkowo, spółka planuje przeprowadzać niezależne badania suszu w Polsce.

Spółka skierowała dwa pytania do KIS, czy w obliczaniu akcyzy na pre-rollsy powinno się stosować 32,05% maksymalnej ceny detalicznej jednostkowej sztuki oraz czy w przypadku suszu konopnego, akcyzę należy obliczać mnożąc 32,05% maksymalnej ceny detalicznej pojedynczego gramu produktu. Spółka stwierdziła, że obliczając akcyzę na pre-rolls i susz konopny, należy przemnożyć 32,05% maksymalnej ceny detalicznej za pojedynczą sztukę pre-rolls lub za jednogramowe opakowanie suszu konopnego.

KIS: obliczanie stawek akcyzy na tytoń i papierosy na bazie 1000 sztuk

Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę było nieprawidłowe. Organ podatkowy uznał, że zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym, stawki akcyzy na papierosy i tytoń do palenia określane są za każde 1000 sztuk papierosów i każdy kilogram tytoniu do palenia. KIS podkreśliła, że dla prawidłowego obliczenia stawki akcyzy na jednostkę produktu (np. jednego pre-rollsa czy jednego grama suszu), należy najpierw wyznaczyć stawkę akcyzy na 1000 sztuk papierosów lub 1 kg tytoniu, sumując kwotę stawki obowiązującej w danym roku z kwotą stanowiącą 32,05% maksymalnej ceny detalicznej, a dopiero potem podzielić tę sumę przez 1000. Organ zaznaczył, że takie podejście było zgodne z literalnym brzmieniem przepisów, które wyraźnie odnoszą stawkę i maksymalną cenę detaliczną do określonych ilości wyrobów akcyzowych (1000 sztuk papierosów lub 1 kg tytoniu). 

KIS zaznaczyła, że wykładnia systemowa prawa podatkowego wskazuje na konieczność zachowania spójności i harmonii systemu prawnego. Dodatkowo, według organu, podejście wnioskodawcy, prowadziłoby do zaniżenia należnego podatku akcyzowego i byłoby niezgodne z intencją ustawodawcy.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.327.2023.1.AW