Kiedy podatnik może zastosować stawkę podatku VAT 0% po spełnieniu warunków tax free?

Przedsiębiorstwo stosuje system TAX FREE

Zainteresowany w sprawie - pewne przedsiębiorstwo sp. z o.o. sp. k., działa w branży sprzedaży detalicznej sprzętu elektrycznego. Przedsiębiorstwo to dokonuje sprzedaży w systemie TAX FREE, który umożliwia podróżnym osobom fizycznym bez stałego miejsca zamieszkania na terytorium UE zakupienie towarów z preferencyjną stawką podatku VAT wynoszącą 0%, pod warunkiem że towary te zostaną wywiezione w stanie nienaruszonym poza terytorium UE w bagażu osobistym.

Przedsiębiorstwo wcześniej mogło dokonywać zwrotu podatku VAT dla podróżnych zarówno osobom, które dokonały zakupu towaru, jak i osobom trzecim na podstawie udzielonego pełnomocnictwa. Zwroty były wypłacane w gotówce i dokumentowane paragonem z kasy rejestrującej oraz dokumentem potwierdzającym wywóz towarów przez urząd celno-skarbowy. Przedsiębiorstwo było czynnym podatnikiem VAT od 25 stycznia 2020 roku.

Do 1 stycznia 2022 roku przepisy VAT umożliwiały dokonywanie zwrotu podatku na podstawie pełnomocnictwa podróżnego, a podróżny musiał wywieźć towary poza terytorium Unii Europejskiej nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca po dokonaniu zakupu.

Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy po spełnieniu warunków z art. 128 ustawy o VAT, podatnik ma obowiązek zastosowania stawki 0%. Jego zdaniem, podatek VAT jest terytorialny i opodatkowana jest konsumpcja wewnątrz UE. Twierdzi, że po spełnieniu warunków określonych w ustawie, należy zawsze stosować stawkę 0%. Wskazuje na posiadanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów i rejestrację na PUESC oraz korzystanie z systemu TAX FREE.

Konieczna rejestracja VAT i prowadzenie ewidencji sprzedaży

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za zgodne z prawem. Wskazał, że zwrot podatku przysługuje podróżnym, którzy wywieźli towary poza UE, pod warunkiem spełnienia wymogów, takich jak rejestracja VAT i prowadzenie ewidencji sprzedaży. Podkreślono, że zwrot podatku należy się podróżnym niezależnie od kraju członkowskiego UE, z którego towary zostały wywiezione.

"Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego stwierdzić należy, że zgodnie z przepisami powołanej uprzednio ustawy Kodeks cywilny strona może działać przez przedstawiciela, pełnomocnika. Dlatego też zwrot podatku może otrzymać osoba, która przedstawi sprzedawcy prawidłowo wypełniony, spełniający wszystkie wymogi określone w art. 128 ustawy o podatku od towarów i usług dokument TAX FREE wystawiony na podróżnego oraz przedstawi imienne upoważnienie do odbioru kwoty określonej w przedmiotowym dokumencie wystawione na osobę, której dane widnieją na dokumencie TAX FREE.

Zatem w okresie obowiązywania przepisów dotyczących zwrotu podatku VAT podróżnym przed 2022 r. nie był wykluczony odbiór zwrotu podatku przez upoważnionego do tej czynności pełnomocnika podróżnego. Natomiast po 1 stycznia 2022 r. w związku z wprowadzeniem zapisu art. 128 ust. 1a ustawy, zwrot podatku nie może być już dokonany osobie innej niż podróżny, który dokonał nabycia towaru.

W konsekwencji stwierdzić należy, że w sytuacji spełnienia warunków określonych w art. 128 ustawy VAT, mogliście Państwo jako czynny podatnik podatku VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od 25 stycznia 2020 r. do 1 stycznia 2022 r. w każdym przypadku tj. zarówno w przypadku, gdy o zwrot podatku w systemie TAX FREE występował podróżny jak i pełnomocnik podróżnego (na podstawie przedstawionego pełnomocnictwa), stosować stawkę podatku 0% wynikającą z art. 129 ustawy VAT." - wskazał Dyrektor KIS.

Podsumowanie

Organ podatkowy potwierdził, że zastosowanie stawki 0% VAT jest prawidłowe, gdy podróżni wywiozą zakupione towary poza UE, spełniając wymagane warunki. Podkreślono, że zmiany w ustawie VAT od 2022 roku ograniczają możliwość zwrotu podatku wyłącznie do podróżnych, którzy dokonali nabycia towaru.

Źródło: Możliwość stosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla sprzedaży dokonywanej w systemie TAX FREE. - Interpretacja - 0114-KDIP1-3.4012.554.2023.2.RR