Czy usługi dostępu do chmury internetowej podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych w Polsce?

Usługa dostępu do chmury internetowej od irlandzkiego dostawcy

Wnioskodawca - pewna spółka akcyjna, działający w branży oprogramowania i technologii informatycznej, planuje nabyć usługę dostępu do chmury internetowej od irlandzkiego dostawcy. Ta usługa obejmuje przechowywanie i gromadzenie danych na serwerach dostawcy, który nie ma dostępu do modyfikacji danych Spółki.

W związku z tym, spółka zapytała, czy płatności za tę usługę podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych i czy wymagane jest uzyskanie certyfikatu rezydencji podatkowej dostawcy.

Spółka argumentowała, że usługa dostępu do chmury internetowej ma specyficzny charakter i nie pasuje do żadnego z kryteriów wymienionych w przepisach dotyczących opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Usługa polega na udostępnieniu wirtualnej przestrzeni na serwerze zewnętrznego dostawcy, a nie na przetwarzaniu danych ani na korzystaniu z urządzeń przemysłowych.

Wnioskodawca również twierdził, że nie ma umowy licencyjnej na oprogramowanie ani inny utwór, więc nie ma podstawy do uznania tych płatności za przychody z praw autorskich. Podkreślił, że serwery usługodawcy nie są używane w procesach produkcyjnych ani nie są powiązane z urządzeniami przemysłowymi, co wyklucza kwalifikację tych płatności jako korzystanie z urządzenia przemysłowego.

CIT u źródła

Dyrektor KIS uznał, że opłaty za te usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce jako podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) u źródła. Organ uzasadnił to stanowisko, odnosząc się do odpowiednich przepisów prawa podatkowego oraz umowy międzynarodowej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania.

Według organu podatkowego, opłaty za usługę dostępu do chmury internetowej stanowią przychody przedsiębiorstwa i podlegają opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z tą regulacją, podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) wynosi 20% od przychodów z tytułu należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także urządzeń handlowych, naukowych i innych.

Organ podatkowy uznał, że serwery komputerowe wykorzystywane do świadczenia usług dostępu do chmury internetowej można zakwalifikować jako urządzenia przemysłowe, handlowe lub naukowe w rozumieniu przepisów podatkowych. Wskazał również na potrzebę udokumentowania siedziby podatnika (dostawcy usług) dla celów podatkowych za pomocą certyfikatu rezydencji podatkowej.

W związku z tym organ doszedł do wniosku, że opłaty za usługi dostępu do chmury internetowej powinny być opodatkowane w Polsce jako podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) u źródła, przy czym obowiązkiem pobrania tego podatku u źródła będzie obciążony płatnik, który dokonuje wypłaty tych należności. Jednakże, jeśli dostawca usług posiada certyfikat rezydencji podatkowej, to nie będzie obowiązany do pobierania podatku u źródła.

Podsumowanie

Stanowisko organu podatkowego jest uzasadnione przepisami prawa podatkowego i umową międzynarodową. Analiza definicji urządzeń przemysłowych, handlowych lub naukowych wskazuje na możliwość zakwalifikowania serwerów komputerowych jako takich urządzeń. Wymóg posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej dostawcy jest zgodny z obowiązującymi przepisami.

Źródło: 1. Czy płatności z tytułu zakupu usługi dostępu do chmury internetowej są objęte zakresem stosowania art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o ... - Interpretacja - 0111-KDIB1-2.4010.488.2023.1.MC