Czy spółka prowadząca zajęcia muzyczne dla dzieci podlega zwolnieniu z VAT?

Działalność edukacyjna a zwolnienie z VAT

Wnioskodawcami są wspólnicy spółki cywilnej. Spółka prowadzi działalność edukacyjną w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych, głównie nauki na fortepianie, od ponad kilku lat. W ramach swojej działalności spółka oferuje usługi z zakresu nauki gry na instrumentach muzycznych, zajęć muzycznych oraz innych działań artystycznych i edukacyjnych. Spółka prowadzi zajęcia muzyczne, które są dedykowane przede wszystkim dzieciom i młodzieży. Zajęcia mają na celu stymulację rozwoju dzieci poprzez naukę i rozumienie muzyki, a także zapoznanie ich z grą na fortepianie i innymi instrumentami. Działalność jest realizowana poprzez organizację kameralnych zajęć dla niewielkich grup dzieci, zwykle do kilkunastu uczestników.

W trakcie zajęć dzieci mają okazję słuchać muzyki, tańczyć, oraz uczestniczyć w opowieściach i prezentacjach związanych z występami artystycznymi, w szczególności grą na fortepianie. Całość zajęć trwa zwykle około kilkudziesięciu minut. Spółka skierowała pytanie do KIS czy otrzymywane wynagrodzenie ze świadczonych usług, korzysta ze zwolnienia z VAT. Wspólnicy spółki są zdania, że świadczone usługi korzystają ze zwolnienia.

KIS: usługi prowadzenia zajęć umuzykalniających nie są zwolnione z VAT 

Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez wspólników spółki cywilnej było błędne. Organ podatkowy uznał, że w przypadku działań spółki, istnieje brak spełnienia warunków edukacyjnych. KIS podkreśliła, że działalność prowadzenia zajęć umuzykalniających dla najmłodszych dzieci nie kwalifikuje się do zwolnienia z VAT. Organ uznał, że spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym, a także nie jest pod kontrolą instytucji państwowych. W związku z tym nie może skorzystać z przewidzianego w ustawie o VAT zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 26, ponieważ nie spełnia przesłanki podmiotowej.

Ponadto, organ podatkowy stwierdził, że spółka nie spełnia również przesłanek wynikających z art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy VAT, która reguluje zwolnienie od VAT w zakresie edukacji i kształcenia dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania oraz świadczenia z nimi ściśle związanego. KIS podkreśliła, że zwolnienie na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy VAT jest uzależnione od dwóch kumulatywnych przesłanek. Po pierwsze, usługi muszą mieć charakter edukacyjny, tj. być związane z kształceniem dzieci lub młodzieży, kształceniem powszechnym lub wyższym, kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem, lub muszą być "ściśle związane" z takimi usługami. Po drugie, usługi muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Spółka nie spełniła określonych warunków, ponieważ nie jest uważana za podmiot prawa publicznego, a jej cele nie są uznawane za podobne do celów edukacyjnych. KIS uznała, że spółka działała jako prywatna instytucja edukacyjna, która nie jest objęta regulacjami dotyczącymi systemu oświaty ani nie działała na zlecenie instytucji państwowych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.441.2023.2.MB