Czy bank może zaliczyć całość niespłaconej wierzytelności do kosztów, nawet jeżeli posiada tytuł egzekucyjny tylko na jej część?

• Częściowy tytuł egzekucyjny a koszty uzyskania przychodów
• KIS potwierdza stanowisko podatnika

Częściowy tytuł egzekucyjny a koszty uzyskania przychodów

Wnioskodawcą był bank, który posiadał tytuł egzekucyjny na część wierzytelności z tytułu niespłaconych rat kredytowych. Wszystkie zabezpieczenia kredytu zostały zrealizowane, a egzekucja komornicza okazała się nieskuteczna. Bank oczekiwał na umorzenie egzekucji, które miało potwierdzić niewypłacalność dłużników.

Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy może zaliczyć całość niespłaconej wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów, jeśli zostanie ona uznana za nieściągalną, choć posiada tytuł egzekucyjny jedynie na jej część. Bank uważał, że jeśli posiada tytuł egzekucyjny na część wierzytelności i wszczęta egzekucja zostaje umorzona z powodu niewypłacalności dłużnika, nie ma potrzeby uzyskiwania kolejnego tytułu na całość wierzytelności. W ocenie banku, wystarczy udokumentowanie nieściągalności w oparciu o postępowanie dotyczące tylko części wierzytelności.

KIS potwierdza stanowisko podatnika

KIS uznała stanowisko banku za prawidłowe.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, wierzytelność można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jeśli jej nieściągalność zostanie udokumentowana w odpowiedni sposób. Ważne jest, aby postanowienie o nieściągalności jasno wskazywało na brak majątku dłużnika.

Organ podatkowy wskazał, że: "za postanowienie takie można jednak uznać postanowienie o umorzeniu postępowania dokonane w trybie art. 824 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. z 2021 r. poz. 1805 ze zm.). W myśl tego przepisu, postępowanie egzekucyjne umarza się w całości lub w części z urzędu, jeżeli jest oczywiste, że z egzekucji nie uzyska się sumy wyższej od kosztów egzekucyjnych. Z tego postanowienia wynika, że dłużnik nie ma majątku, z którego mogłaby być egzekwowana należność. Posiadanie takiego dokumentu daje podatnikowi możliwość zaliczenia wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast, postanowieniem o nieściągalności nie będzie przykładowo postanowienie umarzające egzekucję z przyczyn formalnych oraz takie, w którym stwierdzono niemożność egzekucji, lecz z innych powodów niż brak majątku dłużnika."

W przypadku wnioskodawcy KIS uznała, że skoro posiada tytuł na część wierzytelności i wszczęta egzekucja zostaje umorzona z powodu braku majątku dłużnika, ma prawo zaliczyć całość niespłaconej wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów. Wystarczające jest postanowienie o nieściągalności tej części wierzytelności.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 9 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.478.2023.1.JKU