Kiedy powstaje przychód podatkowy w CIT z tytułu wpłaty za usługę przyłączenia obiektu do sieci?

• Usługa przyłączenia obiektu kontrahenta do spółki, a CIT
• Przychód podatkowy powstaje w momencie podpisania protokołu z wykonania przyłączenia
• Podsumowanie

Usługa przyłączenia obiektu kontrahenta do spółki, a CIT

Wnioskodawca - pewna spółka prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi przyłączania obiektów do sieci. W celu realizacji tych usług zawiera umowy o przyłączenie z kontrahentami. Umowa określa zasady i wymagania techniczne dotyczące przyłączenia obiektu do sieci. Usługa przyłączenia uznawana jest za wykonaną po podpisaniu protokołu z wykonania przyłączenia, który jest sporządzany w terminie 30 dni od otrzymania od kontrahenta wymaganych wyników symulacji i testów potwierdzających spełnienie umownych wymagań technicznych. Spółka ustala wynagrodzenie za usługę przyłączenia zgodnie z przepisami ustawy oraz taryfą. Umowa przewiduje przewidywaną wysokość opłaty za przyłączenie, która może ulec zmianie w miarę realizacji inwestycji. Kontrahent dokonuje przedpłaty na poczet opłaty za przyłączenie, a Spółka informuje go o ostatecznej wysokości opłaty po podpisaniu protokołu. Po podpisaniu protokołu, Spółka rozlicza opłatę za przyłączenie i wystawia fakturę, którą kontrahent musi opłacić w terminie 14 dni.

Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, kiedy powstaje przychód podatkowy w CIT, wynikający z otrzymanych przez spółkę wpłat zaliczanych na poczet usługi przyłączenia obiektu kontrahenta do spółki.

Przychód podatkowy powstaje w momencie podpisania protokołu z wykonania przyłączenia

Dyrektor KIS potwierdził, że przychód podatkowy powstaje w momencie wykonania usługi przyłączenia, czyli w chwili podpisania protokołu z wykonania przyłączenia. Wpłaty otrzymane przed wykonaniem usługi są zaliczane na poczet ostatecznego wynagrodzenia i nie stanowią przychodu w dacie ich otrzymania. 

"Jednocześnie, mając na uwadze analizowane zdarzenie, w ocenie Wnioskodawcy, Protokół stanowi ostatnią czynność dokonaną w ramach świadczonej Usługi przyłączenia. Dodatkowo, Protokół potwierdza fakt zrealizowania obowiązków, do których Kontrahent i Spółka zobowiązały się w Umowie.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku przychód z tytułu realizacji Umowy powstanie po stronie Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT w dacie wykonania Usługi przyłączenia, tj. w momencie podpisania Protokołu." - wskazał wnioskodawca, do czego przychylił się Dyrektor KIS.

Podsumowanie

Wynikają z interpretacji, że przychód podatkowy z tytułu otrzymanych wpłat na poczet usługi przyłączenia obiektu do sieci powstaje w chwili wykonania usługi, czyli w momencie podpisania protokołu. Wpłaty otrzymane przed wykonaniem usługi są zaliczane na poczet ostatecznego wynagrodzenia i nie stanowią przychodu w momencie ich otrzymania. 

Informacja ta jest istotna dla wnioskodawcy, który będzie mógł wykorzystać to stanowisko w celu prawidłowego rozliczenia przychodu podatkowego w CIT z tytułu otrzymanych wpłat na poczet usługi przyłączenia obiektu do sieci.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 2 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.404.2023.4.KW