Czy przychody emerytowanej nauczycielki z udzielanych korepetycji mogą być rozliczane jako działalność wykonywana osobiście?

• Przychody z korepetycji uzyskiwane przez emerytowaną nauczycielkę
• KIS: udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście

Przychody z korepetycji uzyskiwane przez emerytowaną nauczycielkę

Wnioskodawczyni jest z zawodu nauczycielem - obecnie na emeryturze (nie prowadzi działalności gospodarczej). Oprócz pobierania emerytury udziela lekcji języka polskiego. Zajęcia mają charakter doraźny. Nie ponosi ryzyka gospodarczego ani odpowiedzialności za rezultat udzielonych korepetycji wobec osób trzecich. Udzielanie korepetycji traktuje jako dodatkowy, niestały i nieciągły dochód. Czynności podejmowane przez emerytkę nie mają charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z definicji ustawowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni dopasowuje terminy zajęć do osób korzystających z lekcji (brak ciągłości) oraz wykorzystuje jedynie własną wiedzę (brak zorganizowania). Korepetycje są udzielane w zależności od zgłoszenia się chętnych uczniów i wzajemnego dopasowania terminów (brak regularności). W związku z tym emerytka okazjonalnie, incydentalnie i w sposób przypadkowy udziela korepetycji.

Zainteresowana uważa, że przychody z korepetycji można zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, ponieważ spełniają warunki działalności oświatowej. W jej ocenie, udzielanie korepetycji nie spełnia kryteriów działalności gospodarczej ze względu na brak ciągłości i organizacji. Wnioskodawczyni podkreśla, że możliwe jest odliczenie 20% kosztów uzyskania przychodów.

KIS: udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście

Krajowa Informacja Skarbowa potwierdziła stanowisko wnioskodawczyni. Dyrektor KIS uznał, że udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście w kategorii działalności oświatowej, co wynika wprost z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor KIS wskazał w szczególności:

"Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje prawne, należy stwierdzić, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że czynności podejmowane przez Panią nie będą miały charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej. Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron (brak ciągłości) oraz korzysta Pani wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności, nie korzysta Pani z pomocy osób trzecich (brak zorganizowania). Oznacza to, że udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego zastosowanie poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt  6 ww. ustawy, a co za tym idzie do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej".

Podsumowując, KIS potwierdziła, że przychody uzyskane z tytułu udzielania korepetycji stanowią – w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o PIT – przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jednocześnie wnioskodawczyni jest uprawniona do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 30 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.640.2022.2.MM