Czy wykupione pojazdy leasingowe mogą być uznane za używane środki trwałe?

Wykupione pojazdy leasingowe a środki trwałe 

Wnioskodawcą jest spółka, która specjalizuje się w wynajmie różnego rodzaju pojazdów użytkowych. Spółka pozyskuje pojazdy poprzez umowy leasingu (leasing operacyjny), a następnie udostępnia je swoim klientom w ramach wynajmu. Po zakończeniu umów leasingu, spółka wykupuje pojazdy od leasingodawcy i nadal wynajmuje swoim klientom. Przedmiotem wniosku o interpretację podatkową są sytuacje, w których pojazdy, przed ich wykupieniem z leasingu, były używane przez klientów spółki przez co najmniej 6 miesięcy.

Spółka zadała pytanie KIS czy pojazdy wykupione z leasingu po wynajmowaniu przez min. 6 miesięcy, kwalifikują się jako środki trwałe podlegające  stawce amortyzacji według ustawy o CIT. Spółka jest zdania, że pojazdy, po wykupieniu kwalifikują się jako używane środki trwałe według ustawy o CIT.

KIS: brak indywidualnej stawki amortyzacji dla pojazdów spółki

Według oceny KIS, zaprezentowane stanowisko przez spółkę było błędne. Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), kosztami uzyskania przychodów dla podatnika są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, pod warunkiem spełnienia kilku kryteriów, takich jak związek z działalnością gospodarczą, udokumentowanie, oraz brak wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów. KIS zaznaczyła, że środki trwałe uważa się za używane, jeśli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez inny  podmiot przez co najmniej okres 6 miesięcy. 

Organ podatkowy podkreślił, że pojazdy spółki były leasingowane i wykorzystywane przez klientów w działalności gospodarczej przez co najmniej 6 miesięcy przed ich wykupieniem. KIS uznała, że istotne jest, żeby przed nabyciem środka trwałego był wykorzystywany przez inny niż podatnik podmiot przez określony okres. W związku z tym, gdy pojazdy były używane przez klientów spółki którzy stanowią odrębne podmioty gospodarcze, wnioskodawca nie spełnia wymaganego warunku, ponieważ nie można uznać tych klientów za "inny niż podatnik" podmiot. W tym kontekście "inny niż podatnik" oznacza, że podatnik, który chce zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, musi wykazać, że pojazdy były używane przez podmioty, które nie stanowią części jego własnej działalności gospodarczej. KIS podkreśliła, że nie można uznać tych pojazdów za używane środki trwałe w rozumieniu art. 16j ust. 2 pkt 1 CIT, co oznacza, że nie należy stosować indywidualnej stawki amortyzacji.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.67.2022.1.JF