Czy używanie alkoholu z opłaconą akcyzą zwalnia podatnika z obowiązku składania deklaracji podatkowych w podatku akcyzowym?

• Produkcja nalewek alkoholowych z użyciem alkoholu, który został już opodatkowany akcyzą
• Stanowisko KIS/MF

Produkcja nalewek alkoholowych z użyciem alkoholu, który został już opodatkowany akcyzą

Wnioskodawca zajmuje się produkcją nalewek alkoholowych o mocy 18% i wyższej, używając alkoholu, który został już opodatkowany akcyzą. Proces produkcji obejmuje mieszanie zakupionego alkoholu z różnymi dodatkami, aby uzyskać pożądany smak i stężenie. 

Wnioskodawca używa różnych rodzajów wódki klasyfikowanych pod różnymi kodami CN, a gotowe nalewki są klasyfikowane jako CN 2208 90 78 00. Proces produkcji odbywa się zgodnie z zatwierdzonymi procedurami i koncesją, nie obejmując wytwarzania, przetwarzania, oczyszczania, skażania, czy odwadniania alkoholu. W przypadku rozlewu alkoholu, wnioskodawca informuje odpowiedni organ i umieszcza znaki akcyzy na opakowaniach.

Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy używając alkoholu, od którego akcyza została już opłacona, jest zobowiązany składać deklaracje podatkowe AKC-4, AKC-4o, AKC-KZ lub inne w związku z podatkiem akcyzowym.

Wnioskodawca uważał, że skoro używa wyłącznie alkoholu, który już został opodatkowany akcyzą, to nie powinien być zobowiązany do składania żadnych dodatkowych deklaracji podatkowych związanych z podatkiem akcyzowym. Uzasadniał to tym, że cała używana przez niego wódka (alkohol etylowy) jest już objęta  akcyzą. Ponadto, zgodnie z zatwierdzoną procedurą, wnioskodawca nie prowadzi dodatkowych procesów (takich jak wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie, odwadnianie) na alkoholu, który zakupił. Produkcja odbywa się zgodnie z przepisami art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy, bazując wyłącznie na alkoholu, od którego akcyza została już opłacona.

Stanowisko KIS/MF

Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Według organu, czynności opisane przez wnioskodawcę kwalifikują się jako produkcja wyrobów akcyzowych, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego i zobowiązania do zapłaty podatku. Podkreślił, że produkcja alkoholi (w tym wytwarzanie nalewek) generalnie powinna odbywać się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W określonych sytuacjach, jednak, produkcja poza składem podatkowym jest dopuszczalna, na przykład gdy używane do produkcji wyroby akcyzowe zostały już opodatkowane. Mimo to, podatnik dokonujący produkcji w takich okolicznościach jest zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej i prowadzenia odpowiedniej dokumentacji.

W związku z tym, wnioskodawca, produkując nalewki alkoholowe (wyrób akcyzowy), ma obowiązek składania deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, zgodnie z ustawą i stosownym wzorem deklaracji.

"Przy czym, na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy, podatnik dokonujący tej produkcji zobowiązany jest do złożenia stosownej deklaracji podatkowej oraz prowadzenia dokumentacji, na podstawie której będzie dokumentowane uprawnienie do odliczenia akcyzy. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 8 ustawy, kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Mając zatem na uwadze powyższe, odpowiadając na Pana pytanie należy stwierdzić, że w związku z dokonywaną produkcją wyrobów akcyzowych, tj. nalewek alkoholowych, od których wysokość należnej akcyzy nie przekracza wysokości akcyzy zapłaconej od zużytych do ich wyprodukowania wyrobów akcyzowych – jako podatnik podatku akcyzowego ma Pan obowiązek składania deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy zgodnie ze wzorem określonym w rozporządzeniu ws. wzorów deklaracji, składających się z formularza głównego AKC-4, wraz z załącznikiem AKC-4/A (Podatek akcyzowy od alkoholu etylowego)." - wskazał organ. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 25 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.143.2022.2.JS