Kiedy powstaje przychód z opłaty za nielegalny pobór energii cieplnej?

• Nielegalny pobór energii cieplnej a powstanie przychodu 
• KIS: opłata za nielegalny pobór energii cieplnej rozpoznawana kasowo

Nielegalny pobór energii cieplnej a powstanie przychodu 

Wnioskodawcą jest podatnik, który zajmuje się produkcją i sprzedażą energii cieplnej, również dla klientów indywidualnych. W trakcie przeprowadzonej kontroli układów pomiarowych, czyli liczników ciepła, wykryto nielegalny pobór energii cieplnej przez jednego z klientów. Klient pobierał ciepło bez dokonywania pomiarów i płacenia. Wcześniej klient nie wykazywał zużycia energii cieplnej do ogrzewania swojej nieruchomości, mimo że miał zawartą umowę z przedsiębiorstwem na dostarczanie ciepła. Wnioskodawca planuje nałożyć na klienta opłatę za nielegalny pobór energii cieplnej, zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie prawo energetyczne.

Wnioskodawca zadał pytanie KIS czy przychód z opłaty za nielegalny pobór energii cieplnej podlega opodatkowaniu CIT. Podatnik uważa, że opłata za nielegalny pobór energii cieplnej, mająca charakter sankcyjno-odszkodowawczy, podlega rozpoznaniu kasowemu w momencie otrzymania zapłaty.

KIS: opłata za nielegalny pobór energii cieplnej rozpoznawana kasowo

Według KIS, zaprezentowane stanowisko przez wnioskodawcę było prawidłowe. Organ podatkowy uznał, że zasada ogólna stanowi, że przychody związane z działalnością gospodarczą są rozpoznawane na zasadzie memoriałowej, czyli w dniu wykonania usługi lub zbycia towaru, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności. Jednak w przypadku, gdy usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych i umowa lub faktura określa ten okres, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień tego okresu, nie rzadziej jednak niż raz w roku. Wyjątek od zasady stanowi art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który określa, że za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W związku z powyższym, KIS uznała, że opłata za nielegalny pobór energii cieplnej, pobierana przez przedsiębiorstwo energetyczne od odbiorcy, powinna być uznana za opłatę o charakterze sankcyjno-odszkodowawczym. Przychód z takiej opłaty powinien być rozpoznawany kasowo, czyli w momencie otrzymania zapłaty.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.284.2022.4.MF