Jak powinna być liczona kwota do opodatkowania z tytułu cesji partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego w TBS?

• Partycypacja w mieszkaniu TBS 
• Różnica między wartością partycypacji w czasie zbycia cesji a jej wartością w czasie jej nabycia
• Podsumowanie

Partycypacja w mieszkaniu TBS 

W maju 2015 r. podatnik nabył partycypację w mieszkaniu TBS drogą cesji. W umowie partycypacji z 2006 r. podana jest kwota partycypacji oraz zapis dotyczący przekazania partycypacji. W kwietniu 2023 r. podatnik przekazał partycypację na osobę trzecią. Kwota partycypacji jest rewaloryzowana przez TBS, a wartość partycypacji została przeliczona na podstawie obwieszczenia. Przy przekazaniu partycypacji, podatnik otrzymał gotówkę od poprzedniego partycypanta, który przekazywał mu partycypację i mieszkanie. Czynność cesji została dokonana u notariusza, a podatnik posiada potwierdzenie na piśmie od poprzedniego partycypanta oraz poradę prawną od radcy prawnego. Podatnik zbył mieszkanie wraz z żoną poprzez podpisanie cesji partycypacji u notariusza oraz umowy odstąpienia mieszkania.

We wniosku o wydanie interpretacji zostało sformułowane pytanie: Od jakich kwot powinien Pan zapłacić podatek: (...) zł - (...) zł czyli od kwoty (...) zł (wartość w czasie odstąpienia cesji minus wartość w czasie przyjęcia cesji) czy (...) zł - (...) czyli od kwoty (...) zł (wartość w czasie odstąpienia cesji minus wartość partycypacji z 2006 r.) Wartość partycypacji rewaloryzowana jest zwrotna przez TBS w chwili zdania mieszkania.

Różnica między wartością partycypacji w czasie zbycia cesji a jej wartością w czasie jej nabycia

Dyrektor KIS udzielił odpowiedzi na pytanie podatnika. Zgodnie z jego stanowiskiem, podatek powinien być zapłacony od kwoty różnicy między wartością partycypacji w czasie odstąpienia cesji a wartością partycypacji w czasie przyjęcia cesji.

"Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że podstawą przekazania Panu partycypacji mieszkania w 2015 r. była cesja tej partycypacji u notariusza. W wyniku tego, z tytułu odstąpienia Panu partycypacji w TBS oraz pozostawionych z mieszkaniu przedmiotów przekazał Pan gotówką poprzedniemu partycypantowi (...) zł. W kwocie tej zatem mieściła się wartość partycypacji oraz wartość przedmiotów pozostawionych w mieszkaniu przez poprzedniego użytkownika. Mieszkanie zbyli Państwo razem z żoną w ten sposób, że zgodnie ze wskazaniem TBS podpisali Państwo cesję partycypacji u notariusza, na której też nie ma podanych kwot, jednakże w Umowie Odstąpienia Mieszkania, którą podpisali Państwo z osobą, której odstąpili Państwo partycypację, wyszczególniono pozycję wartości partycypacji oraz pozycję wartości za pozostawione w mieszkaniu wyposażenie. Prawidłowe jest zatem Pana stanowisko, w którym stwierdził Pan, iż kwota do opodatkowania z tytułu cesji partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego w TBS powinna być liczona od różnicy między wartością partycypacji w czasie zbycia cesji a jej wartością w czasie jej nabycia." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wnioski dla podatnika są takie, że podatek powinien być zapłacony od różnicy między wartością partycypacji w czasie odstąpienia cesji a wartością partycypacji w czasie przyjęcia cesji. Należy uwzględnić te różnice w obliczeniu podatku od zbycia partycypacji mieszkania.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 10 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.34.2023.1.WS