Czy usługa wynajmu agregatu prądotwórczego dla zagranicznego usługobiorcy jest opodatkowana VAT-em w Polsce?

• Umowa najmu agregatu prądotwórczego
• Brak VAT w Polsce 
• Podsumowanie

Umowa najmu agregatu prądotwórczego

Wnioskodawca, który jest polskim podatnikiem VAT, zajmuje się działalnością deweloperską. W ramach tej działalności zrealizował inwestycję budowlaną w Polsce, a wybudowane lokale oddał do użytku zagranicznemu usługobiorcy, który prowadzi działalność gospodarczą w Dubaju. Następnie, usługobiorca zawarł z wnioskodawcą umowę najmu agregatu prądotwórczego w celu zabezpieczenia dostaw energii elektrycznej do wynajętych lokali mieszkalnych. Umowa najmu została opłacona z góry za cały rok i na fakturze zostało zaznaczone, że usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynność polegająca na dostarczeniu i konserwacji (wynajmie) agregatu prądotwórczego przez Usługodawcę nie ma bezpośredniego związku z nieruchomością. Nieruchomość nie jest przedmiotem umowy najmu agregatu, ani też nie jest nieodzownym i konstytutywnym elementem tej transakcji - wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym. 

W tym stanie sprawy zadano następujące pytania:

1. Jakie jest miejsce świadczenia przez polskiego podatnika VAT (usługodawcę) usługi wynajmu agregatu prądotwórczego wykorzystywanego na terenie Polski, dla usługobiorcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Dubaju (kontrahent zagraniczny spoza UE)?

2. Czy świadczenie przez polskiego podatnika VAT (usługodawcę) usługi wynajmu agregatu prądotwórczego wykorzystywanego na terenie Polski, dla usługobiorcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Dubaju (kontrahent zagraniczny spoza UE), podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce?

Brak VAT w Polsce 

Według Dyrektora KIS, miejsce świadczenia usługi wynajmu agregatu prądotwórczego jest w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, gdzie usługobiorca ma swoją siedzibę. Zatem usługa nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Organ powołuje się na art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, który określa miejsce świadczenia usług na rzecz podatników jako miejsce, w którym usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej.

"Biorąc pod uwagę opis sprawy zgodnie z którym agregat ten nie stanowi nieruchomości ani jej części lub przynależności oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczone usługi wynajmu agregatu prądotwórczego wykorzystywanego na terenie Polski, dla usługobiorcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Dubaju (kontrahenta zagranicznego spoza UE) nie mają charakteru usług związanych z nieruchomościami. Tym samym miejsce ich świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy, zgodnie z którym jest to miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.1, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy). Zatem skoro kontrahent posiada siedzibę w innym kraju niż Polska (tj. ZEA), a jednocześnie z opisu sprawy nie wynika aby posiadał na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej to miejscem świadczenia i opodatkowania usługi, jest miejsce w którym kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. ZEA. W konsekwencji usługi polegające na wynajmie agregatu prądotwórczego świadczone przez Państwa Spółkę na rzecz usługobiorcy zagranicznego kontrahenta z siedzibą w Dubaju nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wynikający z tej interpretacji wniosek dla wnioskodawcy jest taki, że usługa wynajmu agregatu prądotwórczego dla kontrahenta z Dubaju nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.67.2023.4.MPU