Czy sprzedaż nieruchomości wraz z użytkowaniem wieczystym podlega opodatkowaniu VAT?

• Zbycie nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu
• Zwolniona od podatku VAT
• Podsumowanie

Zbycie nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 1991 roku i jest zarejestrowany jako czynny płatnik VAT. W 1991 roku nabył wraz z małżonkiem budynek o charakterze usługowo-mieszkalnym na działce stanowiącej własność Skarbu Państwa oddanej w użytkowanie wieczyste. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i podlegał amortyzacji. 

Od 1998 roku dzieci podatnika są współwłaścicielami nieruchomości. Następnie przekazały wnioskodawcy swoje udziały w nieruchomości w drodze darowizny. Dodatkowo, w budynku nie dokonano ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% jego wartości początkowej. 

Aktualnie w związku z wygaśnięciem działalności gospodarczej podatnik planuje zbyć nieruchomość wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. W tej sytuacji zadał pytanie: Czy zbycie budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania będzie traktowane jako dostawa i w związku z tym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też podlega zwolnieniu przedmiotowemu wynikającemu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ewentualnie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zwolniona od podatku VAT

Według interpretacji organu, sprzedaż nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego będzie zwolniona od podatku VAT. Organ powołał się na art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W przypadku, gdy od pierwszego zasiedlenia nieruchomości minęło co najmniej 2 lata, dostawa budynku nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10. 

"Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął okres dłuższy niż dwa lata. Z uwagi na powyższe, dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Zgodnie z interpretacją organu, zbycie nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zwolnienie wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10, jeśli od pierwszego zasiedlenia nieruchomości minęło co najmniej 2 lata. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.131.2023.2.MMA