Czy Powiat może być zwolniony z podatku akcyzowego od zużycia wyprodukowanej energii w instalacjach fotowoltaicznych?

• Energia na własne potrzeby powiatu
• Zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego 
• Podsumowanie

Energia na własne potrzeby powiatu

Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Zakupił i zainstalował dwie instalacje fotowoltaiczne o łącznej mocy 21 kW w ramach programu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Powiat zawarł umowę z dostawcą energii elektrycznej, na podstawie której jest prosumentem, wytwarzającym energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby. Nadwyżka energii jest odprowadzana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, gdzie jest magazynowana i rozliczana w systemie upustów. Powiat nie posiada koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną.

Ponadto, w budynkach, w których zainstalowano instalacje fotowoltaiczne, Powiat wynajmuje pomieszczenia podmiotom leczniczym. Powiat obciąża najemców kosztami zużytej przez nich energii elektrycznej na podstawie faktur otrzymanych od dostawcy energii. Powiat nie wystawia na rzecz najemców faktur za energię wytworzoną w instalacjach fotowoltaicznych.

W tym stanie sprawy zostało zadane pytanie: Czy stosownie do § 5 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. 2022 r. 143 ze zm.) Powiatowi przysługuje zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii, którą wytwarza w instalacji o mocy nieprzekraczającej 1 MW? 

Zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego 

W odpowiedzi na zapytanie, organ administracji skarbowej stwierdził, że moc wytworzonej energii z instalacji fotowoltaicznych nie przekracza 1 MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnych źródeł energii, a energia jest wykorzystywana na własne potrzeby. Na tej podstawie, Powiatowi przysługuje zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego na podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Ponadto, organ uznał, że energia wytworzona przez instalacje fotowoltaiczne i zużywana przez najemców stanowi świadczenie będące integralną częścią usługi najmu. Powiat nie sprzedaje wyprodukowanej energii najemcom, a koszty energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych są uwzględnione w cenie najmu. Powiat nie jest zobowiązany do wystawiania faktur potwierdzających wydanie energii elektrycznej pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej.

"Jednocześnie, należy zauważyć, że zużycie energii elektrycznej przez Wnioskodawcę nieposiadającego koncesji w rozumieniu Prawa energetycznego (stanowiące czynność opodatkowaną na mocy art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy), wyprodukowanej przez niego w opisanej instalacji fotowoltaicznej o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, zużytej w ramach opisanej działalności polegającej na najmie lokali - może korzystać ze zwolnienia od akcyzy na mocy cytowanego wyżej § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. W przypadku zatem skorzystania z tej możliwości, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego. Tym samym, można zgodzić się z Wnioskodawcą, że Powiatowi będzie przysługiwać zwolnienie z akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego." - wskazał Dyrektor KIS. 

Podsumowanie

Zgodnie z interpretacją organu administracji skarbowej, Powiatowi przysługuje zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii, którą wytwarza w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej 1 MW. Ponadto, energia wytworzona przez instalacje fotowoltaiczne i wykorzystywana przez najemców stanowi świadczenie będące integralną częścią usługi najmu, a Powiat nie jest zobowiązany do wystawiania faktur potwierdzających wydanie energii elektrycznej.

Dla Powiatu wynika z tego, że nie musi uiszczać podatku akcyzowego od zużycia wyprodukowanej energii elektrycznej na własne potrzeby. Natomiast organy administracji skarbowej powinny uwzględnić przedstawione stanowisko interpretacyjne przy rozpatrywaniu podobnych spraw związanych z podatkiem akcyzowym od zużycia energii wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych o mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.30.2023.2.MW