Kiedy sprzedaż prywatnej działki budowlanej podlega opodatkowaniu VAT?

Sprzedaż prywatnej działki przez przedsiębiorcę a VAT

Podatnik (wnioskodawca) otrzymał darowiznę gospodarstwa rolnego, w tym działkę numer 1. Po uzyskaniu pozwolenia na budowę hotelu, dokonał podziału nieruchomości na cztery działki, z których działka numer 1/1 miała być przeznaczona pod budowę hotelu. Nie było planów dotyczących sprzedaży działek, a droga wewnętrzna była już wydzielona. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca zapytał, czy w przypadku sprzedaży działki nr 1/1 musi naliczyć podatek VAT. W jego ocenie, jako że działka została nabyta w drodze darowizny gospodarstwa rolnego, nie podlega sprzedaży z podatkiem VAT.

Trzeba zapłacić VAT przy sprzedaży działki. Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Wskazał, że sprzedaż działki przez wnioskodawcę podlega opodatkowaniu VAT, jako że wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży tej działki, przekroczył zakres czynności zarządzania majątkiem prywatnym, bowiem podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę. 

Dyrektor KIS podkreślił, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikiem jest każdy, kto samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel lub wynik takiej działalności. 

Zacytujmy kluczową argumentację Dyrektora KIS:
"Z okoliczności sprawy wynika, że aktywność Pana przekroczyła sferę zarządzania majątkiem prywatnym. W celu powiększenia kapitału własnego zamierzał Pan wybudować hotel. W tym celu podjął Pan szereg czynności przekraczających zarządzanie majątkiem prywatnym. Dokonał Pan podziału działki, wydzielił Pan drogę wewnętrzną, dokonał przyłączeń w drodze publicznej graniczącej z nieruchomością. Ofertę sprzedaży podał Pan do publicznej wiadomości poprzez ogłoszenie w Internecie.
W analizowanej sprawie wystąpiły zatem przesłanki świadczące o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży opisanej we wniosku działki nr 1/1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądził, że sprzedaż przez Pana działki nr 1/1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
Zatem postępowanie Pana nie dotyczyło działania sfery zarządzania majątkiem prywatnym."

Podsumowując, Dyrektor KIS stwierdził, że sprzedaż działki nr 1/1 przez wnioskodawcę podlega opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca, jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, ma obowiązek naliczyć i odprowadzić podatek VAT od sprzedaży działki.

Brak zwolnienia z VAT sprzedaży działki

Dyrektor KIS stwierdził także, że sprzedaż tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Działka ta została bowiem nabyta umową darowizny, czyli w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie został więc spełniony jeden z dwóch z warunków do zastosowania tego zwolnienia - działka nie była przy nabyciu opodatkowana VAT.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.163.2023.3.MPA