Czy kary umowne za opóźnienie dostaw można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Kary umowne za opóźnienie dostaw jako koszty uzyskania przychodów

Podmiot, działający w branży produkcyjnej, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej dostarczał produkty na podstawie umów, które przewidywały kary umowne za opóźnienia w dostawach. Z niezależnych od wnioskodawcy przyczyn takich jak opóźnienia w działalności podwykonawców, stan epidemii i związana z pandemią zwiększona absencji pracowników, doszło do opóźnień w dostawie. Wnioskodawca, chcąc zabezpieczyć źródło przychodów, zapłacił noty obciążeniowe i zastanawiał się, czy może zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.

Uważał, powołując się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, że kary te można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, zwłoki w dostarczeniu towarów wolnych od wad nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podkreślono, że dla możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów istotne jest istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych. 

Wskazano jednak na przepis art. 38t ustawy o CIT, dodany w związku z pandemią COVID-19, który dopuszcza zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań, jeżeli wada dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoka w dostarczeniu towaru wolnego od wad powstała w związku ze stanem zagrożenia epidemicznego lub stanem epidemii.

"Zatem, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów może podlegać ta część poniesionych wydatków na kary umowne, które były następstwem ogłoszonego z powodu COVID-19 stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii. Kosztów uzyskania przychodów nie może natomiast stanowić ta część wydatków, która powstała z innych przyczyn niż wskazana powyżej." - podsumował organ.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.27.2024.1.DW