Czy refaktury za media w najmie lokali użytkowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem?

• Refaktury za media a ryczałt 
• KIS: opłaty za zużycie mediów stanowią przychód z działalności

Refaktury za media a ryczałt 

Wnioskodawcą jest mężczyzna, który prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca zdecydował się na rozliczenie przychodu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wcześniej, przez wiele lat podatnik rozliczał się, płacąc podatek liniowy w wysokości 19%. Jednym z obszarów prowadzonej działalności przez podatnika jest najem lokali użytkowych. Wnioskodawca wystawia comiesięcznie oddzielne refaktury najemcom za zużycie mediów, tj. energii elektrycznej, ogrzewania, wody, wywóz śmieci. W umowach wynajmu zawartych z najemcami zawarte są informacje o wysokości czynszu oraz o osobnym obciążeniu ich kosztami. 

Podatnik zapytał KIS czy powinien opodatkować przychody ryczałtem w wysokości 12,5%, a do kwoty 100 000 zł przychodu - w wysokości 8,5%, kwoty otrzymanej od najemców jako zapłatę za refaktury mediów. Mężczyzna jest zdania, że otrzymane kwoty od najemców z tytułu refaktur za media nie powinny być uznawane za przychód z działalności gospodarczej, ponieważ stanowią one jedynie zwrot poniesionych wydatków, które nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów i nie przynoszą żadnego przysporzenia majątkowego.

KIS: opłaty za zużycie mediów stanowią przychód z działalności

Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez mężczyznę było błędne. Organ podatkowy zaznaczył, że opłaty za zużycie mediów (energii elektrycznej, gazu, wody, wywozu śmieci), które są refakturowane przez wnioskodawcę najemcom, powinny być uznawane za przychód z jego działalności gospodarczej. Oznacza to, że kwoty podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. KIS wskazała, że przychodem z działalności gospodarczej są wszelkie wpływy majątkowe uzyskane w związku z prowadzeniem działalności. Przychód obejmuje nie tylko otrzymane pieniądze, ale także wartości pieniężne oraz wartości świadczeń w naturze. Organ podatkowy odwołał się do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który definiuje, że za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Oznacza to, że przychody podatkowe mogą wynikać z umów, choćby jeszcze nie były realizowane w postaci gotówki.

Organ podatkowy uznał, że refaktura kosztów opłat za media, poniesionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi koszty zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo, KIS podkreśliła, że nie istnieją przepisy wyłączające poniesione wydatki przez mężczyznę z kosztów uzyskania przychodów. Reasumując, organ podatkowy przyznał, że mężczyzna poprzez refakturowanie kosztów poniesionych na media swoim najemcom w związku z wynajmem lokali użytkowych, powinien opodatkować przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu wynosi 8,5% od przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki przychodów ponad tę kwotę.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.432.2023.2.KS