Czy korekta deklaracji VAT powinna być dokonana w okresie otrzymania potwierdzenia odbioru noty korygującej?

Odliczenie podatku VAT a nota korygująca

Wnioskodawczyni przed rozpoczęciem działalności gospodarczej zawarła wraz z małżonkiem, działając w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, umowę deweloperską dotycząca zakupu 4 lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w garażu oraz przedwstępną umowę sprzedaży udziałów w nieruchomości. Decydując się na zakup lokali, małżeństwo od początku zakładało, że mieszkania zostaną przeznaczone pod tzw. najem krótkoterminowy, czyli działalność opodatkowaną VAT. Z uwagi na to, że akty notarialne i przedwstępne umowy sprzedaży udziału w nieruchomości nie zawierały informacji o numerach NIP nabywców, podatniczka wystawiła zbiorczą notę korygująca, przez którą skorygowała pomyłkę na fakturach w zakresie braku numeru NIP. Opisana nota została przez wystawcę faktury zaakceptowana.

W związku z tym zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy okresem rozliczeniowym, w którym powinna dokonać korekty deklaracji VAT, jest okres, w którym otrzymała potwierdzenie odbioru noty korygującej przez wystawcę faktur.

Zdaniem podatniczki datą otrzymania faktury w przedstawionym stanie faktycznym będzie data otrzymania potwierdzenia odbioru noty korygującej. Kobieta argumentowała, że będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia VAT dopiero w miesiącu otrzymania potwierdzenia doręczenia noty korygującej.

Odliczenie VAT - nieuzależnione od zaakceptowania noty korygującej

Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe i wyjaśnił, że odliczenie podatku naliczonego z faktur zaliczkowych, do których wystawiono noty korygujące, nie jest uzależnione od zaakceptowania danej noty przez wystawcę faktury. 

Organ podatkowy w swojej interpretacji podkreślił, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy. Jednak ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. 

Podstawą prawną dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest art. 86 ustawy o VAT, który określa zasady odliczania podatku naliczonego. Zgodnie z tym uregulowaniem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy związany z zakupionymi towarami i usługami. Organ podatkowy podkreślił również, że faktury powinny być wystawiane zgodnie z przepisami prawa i dokumentować rzeczywiste transakcje handlowe. Jeśli w fakturach występują błędy lub braki formalne, które nie wpływają na podstawę opodatkowania ani kwotę podatku należnego, nie stanowi to podstawy do kwestionowania faktur ani prawa do odliczenia podatku naliczonego.

KIS wskazała w szczególności:

"Zatem odpowiadając na Pani pytanie, należy wskazać, że w Pani przypadku wystawienia przez Panią noty korygującej, odliczenie podatku naliczonego z faktur zaliczkowych, do których te noty wystawiono, nie jest uzależnione od zaakceptowania danej noty przez wystawcę faktury. A zatem podatnik ma prawo dokonać stosownego odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanej fakturze nawet wówczas, gdy nie dostał jeszcze od kontrahenta potwierdzonej kopii noty korygującej. Zatem okresem rozliczeniowym, w którym powinna Pani wykazać w deklaracji podatek naliczony wynikający z zakupu lokali, jest moment otrzymania tych faktur. W tym przypadku zastosowanie znajdują bowiem zasady ogólne określone w przepisach art. 86 ust. 10-13 ustawy, które określają moment odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury. Tym samym Pani stanowisko zgodnie, z którym będzie Pani mogła skorzystać z prawa do odliczenia w miesiącu otrzymania potwierdzenia doręczenia noty korygującej wystawcy faktury, należało uznać za nieprawidłowe".

W podsumowaniu swojej interpretacji organ podatkowy dodał, że prawo do odliczenia VAT z otrzymanych faktur będzie przysługiwało podatniczce, o ile faktury te nie uległy przedawnieniu, na podstawie art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa: "zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku".

Źródło: Dotyczy okresu rozliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur skorygowanych notami korygującymi. - Interpretacja - 0114-KDIP1-3.4012.515.2023.1.KF - (interpretacje.pl)