Czy wydatki na podwykonawców mogą być kosztem podatkowym dla spółki przetwarzającej odpady?

Poniesione wydatki na podwykonawców a koszty podatkowe 

Wnioskodawcą jest spółka, która zajmuje się gospodarką odpadami. Spółka niedawno ukończyła budowę zakładu przetwarzania odpadów. W trakcie budowy generalny wykonawca zatrudniał podwykonawców do różnych prac. Niektórzy z tych podwykonawców zostali zgłoszeni w firmie podatnika, co oznacza, że firma ponosi solidarną odpowiedzialność za zapłatę wynagrodzenia dla podwykonawców. Podczas budowy pojawiły się wady w wykonaniu niektórych robót, które musiały być naprawione przed zakończeniem inwestycji. Niektórzy podwykonawcy byli gotowi dokonać napraw, ale generalny wykonawca odmawiał wypłaty wynagrodzenia przed zakończeniem robót. 

Spółka chciała jak najszybciej zakończyć inwestycję i zawarła pisemne porozumienie, które uregulowało kwestie finansowe między nią a generalnym wykonawcą oraz dwoma podwykonawcami odpowiedzialnymi za wadliwie wykonane roboty. Zgodnie z treścią tego porozumienia, wszystkie roszczenia między stronami zostały zaspokojone, a spółka dokonała bezpośredniej zapłaty dla tych podwykonawców, którym generalny wykonawca nie zapłacił wynagrodzenia. Ponadto, jeden z podwykonawców, którego prace zostały odebrane bez wad przed zawarciem porozumienia, zgłosił się do spółki z roszczeniem pieniężnym. Spółka zadała pytanie KIS czy może potraktować wypłatę na rzecz podwykonawcy jako jednorazowy koszt uzyskania przychodów? Wnioskodawca jest zdania, że bezpośrednia zapłata wynagrodzenia podwykonawcom stanowi koszt podatkowy. 

KIS: płatność na rzecz podwykonawcy nie stanowi kosztów podatkowych

Według oceny KIS, zaprezentowane stanowisko przez spółkę było nieprawidłowe. Organ podatkowy uznał, że spółka nie miała prawa zaliczyć kosztów solidarnej odpowiedzialności za płatności na rzecz podwykonawcy do swoich kosztów uzyskania przychodów. KIS wyjaśniła, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów muszą być kosztami poniesionymi przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Organ podatkowy stwierdził, że spółka nie była bezpośrednim kontrahentem podwykonawcy, natomiast umowa między podwykonawcą a wykonawcą stanowiła umowę cywilnoprawną, która nie wiązała bezpośrednio wnioskodawcy, ponieważ koszt musi dotyczyć konkretnej operacji gospodarczej, natomiast wydatek na rzecz podwykonawcy nie spełnił tego kryterium.

KIS podkreśliła, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b updop należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wydatki na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń. Według organu podatkowego, solidarną odpowiedzialność, wynikająca z art. 647¹ kodeksu cywilnego, należy porównać do udzielania gwarancji.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.444.2023.2.MC