Czy kary umowne za niewykonanie umowy mogą stanowić koszt podatkowy?

Kary umowne jako koszty podatkowe

Spółka, działająca na rynku produkcji wyrobów tartacznych, systematycznie zawierała krótkoterminowe umowy na sprzedaż drewna. Zgodnie z postanowieniami tych umów, nieodbieranie przynajmniej 95% zakontraktowanego towaru skutkowało obowiązkiem zapłaty kary umownej w wysokości 10% wartości netto nieodebranego drewna.  W historii działalności spółki już dochodziło do sytuacji, w których kary były ponoszone, a przewidywane one były także w przyszłości. Decyzja o niekompletnym odbiorze drewna była podyktowana motywami ekonomicznymi, które miały na celu zwiększenie całkowitego dochodu spółki, w porównaniu do dochodu, który osiągnęłaby, gdyby nieekonomicznie zrealizowała umowę w pełnym zakresie. 

Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy ponoszone kary umowne mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Spółka uważała, że jej działanie służy maksymalizacji dochodu, jest więc zgodne z definicją kosztów uzyskania przychodów zapisaną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy przychylił się do argumentacji spółki. W uzasadnieniu podkreślił konieczność zachowania związku przyczynowo-skutkowego wydatku z przychodami oraz niezakwalifikowanie takich kar do katalogu wyłączeń.

KIS wskazała, że 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT wyłącza z kosztów kary i odszkodowania z tytułu wadliwości dostarczanych towarów lub usług, co nie odnosi się do sytuacji wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ponosi kar za wady dostarczanego drewna, ale za niewykonanie umowy wynikające z czynników rynkowych. "Nieodebranie zakontraktowanej przez Państwa ilości drewna i zapłacenie kary umownej było dla Państwa bardziej opłacalne (spowodowało uzyskanie wyższego dochodu) niż odbiór pełnej ilości drewna." - ocenił organ. 

Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy potwierdził, że opłacane kary umowne mają związek z osiąganymi przez spółkę przychodami i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Źródło: Czy zapłacone przez Spółkę z o.o. na rzecz […] kary umowne przewidziane za niewywiązanie się z odbioru określonej w umowie sprzedaży ilości drewna mog... - Interpretacja - 0111-KDIB2-1.4010.350.2023.1.KK