Czy obiekty świadczące usługi hotelarskie podlegają podatkowi od przychodów z budynków?

Usługi hotelarskie a podatek od przychodów z budynków 

Wnioskodawcą jest spółka, która prowadzi działalność noclegową opartą na obiektach, które nie są kategoryzowane jako hotele, ale świadczą usługi noclegowe, a także dodatkowe usługi, takie jak organizowanie konferencji, zabiegi lecznicze, usługi medyczne, zabiegi kosmetyczne i parking. Warto zaznaczyć, że początkowo podatek został wprowadzony z myślą o opodatkowaniu dużych firm, takich jak galerie handlowe, które nie płaciły odpowiednio wysokich podatków dochodowych. Niemniej jednak, z czasem pojawiły się interpretacje organów skarbowych, które rozszerzyły zakres podmiotów objętych tym podatkiem na firmy świadczące usługi hotelarskie, uznając, że usługi są tożsame z wynajmem budynków. Jednakże w lipcu 2023 roku Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wydał  wyrok (sygn. akt II FSK 71/21), w którym uznał, że hotele nie podlegają temu podatkowi. NSA podkreślił, że usługi hotelarskie są regulowane odrębną ustawą hotelową i nie można ich utożsamiać z umowami najmu lub dzierżawy budynków. Właściciele hoteli nie wynajmują klientom budynku ani jego części, ale świadczą kompleksowe usługi hotelowe.

Spółka zadała pytanie KIS czy hotele wnioskodawcy, będące jego własnością, podlegają podatkowi od przychodów z budynków. Spółka jest zdania, że na podstawie wyroku NSA  jego działalność hotelarska nie podlega opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków, ponieważ usługa hotelowa ma odrębny charakter niż umowy najmu lub dzierżawy regulowane przez kodeks cywilny.

KIS: usługi hotelarskie podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków 

Według oceny KIS, zaprezentowane stanowisko przez spółkę było błędne. Organ podatkowy stwierdził, że obiekty hotelowe, które generują przychody z usług hotelarskich, podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. KIS wyjaśniła, że umowa hotelowa jest umową nienazwaną i mieszaną, która może łączyć różne rodzaje umów, w tym umowę najmu. Mimo, iż usługi hotelowe w ramach umowy hotelowej obejmują różnorodne świadczenia, takie jak zakwaterowanie, usługi gastronomiczne, kosmetyczne i rekreacyjne, to organ uznał, że świadczenie podstawowe spółki polegało na udostępnianiu części budynku lub obiektu w celu zakwaterowania klientów. Organ wskazał, że element udostępniania przestrzeni do użytku, można interpretować jako rodzaj najmu. KIS podkreśliła, że choć usługi są świadczone w ramach umowy hotelowej, to posiadają pewne cechy charakterystyczne dla umowy najmu.

Ponadto, organ podatkowy odniósł się do orzecznictwa sądów administracyjnych, które wskazało, że umowa hotelowa może być traktowana jako najem, zwłaszcza jeśli świadczenie główne polega na zakwaterowaniu. KIS uznała, że podatek od przychodów z budynków jest stosowany w stosunku do spółki, nawet jeśli obiekt oferuje inne usługi, takie jak gastronomia, spa, baseny, itp. Kluczowym jest to, że usługi hotelarskie, czyli noclegi, stanowią główną część oferty. Pozostałe usługi są traktowane jako dodatkowe i nie zmieniają charakteru opodatkowania.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 13 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.447.2023.2.BS