Czy sprzedaż nieruchomości po śmierci dożywotnika wiąże się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego?

• Sprzedaż nieruchomości 
• Brak obowiązku zapłaty podatku PIT
• Podsumowanie

Sprzedaż nieruchomości 

W 2018 roku podatnik nabył nieruchomość zabudowaną na podstawie umowy dożywocia. Planuje sprzedać tę nieruchomość w 2024 roku. W umowie notarialnej zawarto klauzulę informującą, że podatnik będzie pozostawał dożywotnio na tej nieruchomości. Dożywotnik zmarł w sierpniu 2021 roku. 

Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy po sprzedaży tej nieruchomości w 2024 roku będzie musiał zapłacić podatek dochodowy.

Brak obowiązku zapłaty podatku PIT

Dyrektor KIS wskazał, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszystkie rodzaje dochodów są opodatkowane, z wyjątkiem wymienionych w konkretnych artykułach. Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy wskazuje, że opłatne zbycie nieruchomości (oraz innych praw majątkowych) przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Organ podatkowy wyjaśnił, że ustawodawca nie precyzuje pojęcia "nabycie", lecz powinno ono być rozumiane szeroko, tzn. z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub praw majątkowych, niezależnie od charakteru czynności prawnej. W sytuacji wnioskodawcy, nabycie nieruchomości miało miejsce poprzez zawarcie umowy dożywocia, którą należy rozumieć jako odpłatną, wzajemną i zobowiązującą obie strony. W takim przypadku, przeniesienie własności nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie zbywcy jest uważane za czynność prawną o charakterze odpłatnym.

W związku z tym, w przypadku wnioskodawcy, nabycie nieruchomości nastąpiło poprzez umowę dożywocia w 2018 roku, a planowana sprzedaż w 2024 roku będzie miała miejsce po upływie wymaganych pięciu lat (licząc od końca roku kalendarzowego nabycia). Z tego powodu, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowić dla podatnika źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości.

Podsumowanie

Zgodnie z interpretacją, podatnik nie będzie musiał zapłacić podatku dochodowego po sprzedaży nieruchomości w 2024 roku. W przypadku nabycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia, pięcioletni okres podatkowy liczy się od dnia nabycia nieruchomości, a nie od dnia śmierci dożywotnika. Ta interpretacja ma znaczenie dla pytającego, ponieważ oznacza, że nie będzie obciążony dodatkowym podatkiem przy sprzedaży nieruchomości. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 2 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.351.2023.2.MO