Czy podatnik prowadzący sprzedaż srebrnych monet kolekcjonerskich może zastosować procedurę VAT-marża?

• Sprzedaż detaliczna srebrnych monet kolekcjonerskich
• Stanowisko KIS
• Podsumowanie

Sprzedaż detaliczna srebrnych monet kolekcjonerskich

Podatnik jest czynnym płatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność polegającą na sprzedaży detalicznej srebrnych monet kolekcjonerskich. Monety te są importowane z kraju trzeciego i nie są środkami płatniczymi w kraju pochodzenia. Cena rynkowa monet znacznie przewyższa wartość kruszcu srebra zużytego do ich produkcji, a monety są bite w ilości limitowanej. Ceny monet zależą od kursu spot srebra, kosztów produkcji, kosztów pracy, nakładów marketingowych oraz sił popytu i podaży. Agencja celna czasami odprawia monety jako przedmioty kolekcjonerskie na stawkę 8% VAT, a czasami jako zwykłe przedmioty na stawkę 23% VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, monety mają wartość kolekcjonerską i powinny być objęte stawką 8%. 

Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy przy dostawie srebrnych monet uprzednio importowanych jest uprawniony do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania (tzw. procedury VAT-marża), o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT.

Stanowisko KIS

Dyrektor KIS stwierdził, że Wnioskodawca ma prawo zastosować szczególną procedurę opodatkowania (VAT-marża) przy dostawie srebrnych monet uprzednio importowanych. Podatnik powinien zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego przyjęty sposób opodatkowania przed dokonaniem dostawy. Podstawą opodatkowania będzie marża, czyli różnica między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota nabycia będzie zwiększona o należny podatek z tytułu importu, obliczony według stawki VAT wynoszącej 8% lub 23%.

"W przypadku dostawy przedmiotów kolekcjonerskich, będących przedmiotem wniosku, które zostały przez Pana zaimportowane, możliwość stosowania szczególnej procedury VAT-marża wynika z cytowanego powyżej art. 120 ust. 11 pkt 1 ustawy. Przy czym kwotę nabycia, którą należy uwzględnić przy obliczaniu marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, przyjmuje się w wysokości równej kwocie podstawy opodatkowania zastosowanej przy imporcie towarów powiększonej o należny podatek z tytułu tego importu.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 120 ust. 13 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania szczególnej procedury marży dla sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich tj. srebrnych monet, w przypadku ich importu – jest dokonanie przez Pana zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy przed dokonaniem dostawy.

(…) W konsekwencji, należy stwierdzić, że dokonując dostawy srebrnych monet, uprzednio importowanych, wypełniających definicję przedmiotów kolekcjonerskich, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, wymienionych w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy może Pan korzystać z opodatkowania na zasadzie procedury VAT-marża na podstawie art. 120 ust. 4 i 5 ustawy w przypadku ich nabycia w ramach importu towarów, w sytuacji spełnienia przez Pana warunku, o którym mowa w art. 120 ust. 13 ustawy." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wynika z interpretacji, że podatnik ma prawo zastosować procedurę VAT-marża przy dostawie srebrnych monet kolekcjonerskich, które wcześniej importował.

Interpretacja ta ma znaczenie dla podatnika, który może rozliczać się według szczególnej procedury VAT-marża, co może wpływać na wysokość podatku do zapłacenia. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.488.2022.2.PRM