Czy można odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego w przypadku emerytury zagranicznej?

• Odliczenie rocznej kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne 
• Składki podlegają odliczeniu od podatku 
• Podsumowanie

Odliczenie rocznej kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne 

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Posiada dwie emerytury - polską i zagraniczną z systemu ubezpieczeń socjalnych w Niemczech. Otrzymuje obie emerytury na swoje polskie konto bankowe. Bank potrąca 9% składki na ubezpieczenie zdrowotne od emerytury zagranicznej, a podatek dochodowy od tej emerytury jest potrącany w Niemczech. Emeryturę polską otrzymuje z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, z którego również potrącane są 9% składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz zaliczka na podatek dochodowy w Polsce.

W zeszłym roku Wnioskodawczyni otrzymała PIT-40A od ZUS, który wykazał przychód z emerytury polskiej, pobraną zaliczkę na podatek dochodowy oraz roczną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegającą odliczeniu od podatku. Natomiast od banku otrzymała PIT-11, w którym nie zostały wykazane wartości przychodu z emerytury zagranicznej oraz zaliczek na podatek dochodowy. W PIT-11 została jednak wskazana roczna kwota składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku.

W kwietniu tego roku Wnioskodawczyni złożyła deklarację PIT-37, gdzie uwzględniła odpowiednie kwoty przychodu, podatku i składki na ubezpieczenie zdrowotne z obu emerytur.

W tym stanie sprawy zostało zadane pytanie: Czy Wnioskodawczyni miała prawo do odliczenia rocznej kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne wykazanej na formularzu PIT-11 za 2021 r. otrzymanym z banku (dotyczącym emerytury zagranicznej z Niemiec) od podatku dotyczącego dochodu, którego źródłem jest emerytura krajowa?

Składki podlegają odliczeniu od podatku 

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składki na ubezpieczenie zdrowotne mogą być odliczone od podatku dochodowego. Jednakże, w przypadku emerytury zagranicznej, należy sprawdzić, czy istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a krajem, z którego pochodzi ta emerytura.

Emerytura zagraniczna w polsko-niemieckiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania została uregulowana w art. 18 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. umowy, emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

W tej sprawie Dyrektor KIS stwierdził, że Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia rocznej kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne wykazanej na formularzu PIT-11 otrzymanym z banku (dotyczącym emerytury zagranicznej z Niemiec) od podatku dotyczącego dochodu, którego źródłem jest emerytura krajowa.

"Mając na uwadze powyżej zacytowane przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie składki na ubezpieczenie zdrowotne pobrane przez bank w 2021 roku na podstawie ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych od niemieckiej emerytury podlegają odliczeniu od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego miała Pani prawo w zeznaniu rocznym składanym za 2021 rok do odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez bank w 2021 roku od emerytury zagranicznej z Niemiec od podatku dotyczącego dochodu, którego źródłem jest emerytura krajowa. Przy czym podkreślić należy, że zgodnie z art. 27b ust. 2 ustawy, kwota składki, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego w przypadku emerytury zagranicznej, jeśli nie istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania lub emerytura nie jest zwolniona od podatku w Polsce na podstawie tej umowy. W takim przypadku, składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku dochodowego, pod warunkiem spełnienia odpowiednich wymogów.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 2 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.543.2022.1.DJ