Czy Gmina może obniżyć podatek VAT w związku z realizacją projektu, który przyczyni się do zwiększenia zasobów kulturowych oraz promocji lokalnego potencjału kulturowego?

• Działalność publiczna, a VAT
• Uzależnione od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną VAT
• Podsumowanie

Działalność publiczna, a VAT

Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje projekt w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objęty Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. 

Do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W ramach projektu planowane są prace związane z wykonaniem obróbek dachowych, orynnowania, elewacji zewnętrznej, izolacji fundamentów oraz zrobienia opaski odwadniającej w świetlicy wiejskiej. Projekt ma na celu realizację inicjatyw upowszechniających i promujących lokalne dziedzictwo kulturowe, a także integrowanie społeczności lokalnej. 

Usługi nabyte i związane z inwestycją będą wykorzystywane do działalności publicznej, która nie podlega opodatkowaniu VAT. W związku z tym, Gmina zapytała: Czy Gmina realizując projekt w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 ma prawo obniżenia kwoty podatku

Uzależnione od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną VAT

Dyrektor KIS w swoim stanowisku powołał się na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną.

W przypadku przedstawionego wniosku Gminy, inwestycja realizowana w ramach projektu nie będzie wykorzystywana w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z tego powodu nie zostaną spełnione warunki umożliwiające Gminie A obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z projektem.

"Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu nie będą miały w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto przedmiotowa inwestycja będzie służyć wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy.

W konsekwencji, w związku z tym, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gminie nie przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady związane z realizacją projektu.

Podsumowując, Gmina realizując projekt w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wynika z tego, że Gmina jako beneficjent projektu nie będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji. Zgodnie ze stanowiskiem organu, inwestycja nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, dlatego Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT.

W przypadku projektów realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność, towarów i usług nabytych w celu realizacji tych projektów nie można traktować jako związanych ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku takich projektów.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 6 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.362.2023.1.MG