Czy Spółki energetyczne mogą uwzględnić koszty finansowania dłużnego jako koszty podatkowe? Odpowiedź KIS

• Stan faktyczny
• Stanowisko KIS
• Podsumowanie

Stan faktyczny

Spółka Akcyjna, której jedynym akcjonariuszem jest inna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzi działalność w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej. Ze względu na specyfikę branży energetyki wiatrowej, Spółka korzystała z finansowania zewnętrznego. W 2009 roku uzyskała kredyt na budowę farmy wiatrowej, który został refinansowany w 2012 roku. Spółka ma wątpliwości co do sposobu kalkulacji kosztów finansowania dłużnego w kontekście przepisów art. 15c ustawy o CIT.

Wnioskodawca uważa, że jeśli nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekroczy 3 000 000 zł, ograniczenie wynikające z art. 15c ust. 1 ustawy CIT będzie miało zastosowanie jedynie do kwoty nadwyżki kosztów finansowania ponad 3 000 000 zł.

W związku z danym stanem faktycznym oraz własnym stanowiskiem, wnioskodawca zdecydował się zapytać, czy jeśli nadwyżka kosztów finansowania dłużnego Spółki przekroczy kwotę 3 000 000 zł, ograniczenie wynikające z art. 15c ust. 1 ustawy CIT będzie miało zastosowanie tylko do kwoty nadwyżki kosztów finansowania ponad 3 000 000 zł?

Stanowisko KIS

KIS początkowo uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Jednak po złożeniu przez wnioskodawcę skargi na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, sąd uchylił zaskarżoną interpretację. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną wniesioną przez KIS. W wyniku tych decyzji, KIS ponownie rozpatrzył wniosek wnioskodawcy i stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z interpretacją, nadwyżka kosztów finansowania dłużnego do kwoty 3 000 000 zł w danym roku podatkowym zawsze może stanowić koszt uzyskania przychodów w podatku CIT. Jeśli nadwyżka przekroczy tę kwotę, do kosztów można zaliczyć także kwotę ponad 3 000 000 zł, o ile spełnia ona warunki z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT. W praktyce oznacza to, że maksymalny próg zaliczenia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym będzie odpowiadał sumie kwot: 3 000 000 zł oraz 30% wartości tzw. dochodu referencyjnego (EBITDA).

Podsumowanie

Wynikiem interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej jest potwierdzenie, że jeśli nadwyżka kosztów finansowania dłużnego Spółki przekroczy kwotę 3 000 000 zł, do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT w danym roku podatkowym może być zaliczona maksymalnie suma kwoty 3 000 000 zł oraz 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów. Ta interpretacja jest zgodna z literą prawa i jest wspierana przez najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4010.90.2019.11.AZE