Brak prawa do odliczenia VAT przez gminę przy realizacji zadania publicznego (organizacji pikniku rodzinnego)

Wydatki na organizację edukacyjnego pikniku rodzinnego. Czy gmina może odliczyć VAT?

Gmina A, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, planuje realizować zadanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz częściowo ze środków własnych. Zadanie to polega na organizacji ekologicznego edukacyjnego pikniku rodzinnego. Gmina A nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów i dochodów z tytułu organizacji tego zadania.
Gmina A zadała pytanie, czy ma prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do planowanego zadania. Jej zdaniem nie ma takiego prawa, gdyż zadanie to nie jest związane z działalnością opodatkowaną VAT.

Stanowisko  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Gminy A, argumentując, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku Gminy A, towary i usługi nabywane w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, co wyklucza możliwość odliczenia podatku VAT.

Dyrektor KIS podkreślił, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. W przypadku realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, jak w przypadku Gminy A, jednostki te nie są uznane za podatników.

Dyrektor KIS zwrócił uwagę na przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które definiują podatnika jako osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz osobę fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższych przepisów, Dyrektor KIS stwierdził, że Gmina A nie ma prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że jednostki samorządu terytorialnego, realizujące zadania publiczne, nie mają prawa do odliczenia podatku VAT, jeżeli nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jest to ważne wyjaśnienie dla wszystkich jednostek samorządu terytorialnego, które planują realizować zadania publiczne finansowane ze środków publicznych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.285.2023.1.MG