Brak prawa do odliczenia VAT przez gminę przy realizacji zadania publicznego (organizacji pikniku rodzinnego)

• Wydatki na organizację edukacyjnego pikniku rodzinnego. Czy gmina może odliczyć VAT?
• Stanowisko  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

Wydatki na organizację edukacyjnego pikniku rodzinnego. Czy gmina może odliczyć VAT?

Gmina A, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, planuje realizować zadanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz częściowo ze środków własnych. Zadanie to polega na organizacji ekologicznego edukacyjnego pikniku rodzinnego. Gmina A nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów i dochodów z tytułu organizacji tego zadania.
Gmina A zadała pytanie, czy ma prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do planowanego zadania. Jej zdaniem nie ma takiego prawa, gdyż zadanie to nie jest związane z działalnością opodatkowaną VAT.

Stanowisko  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Gminy A, argumentując, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku Gminy A, towary i usługi nabywane w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, co wyklucza możliwość odliczenia podatku VAT.

Dyrektor KIS podkreślił, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. W przypadku realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, jak w przypadku Gminy A, jednostki te nie są uznane za podatników.

Dyrektor KIS zwrócił uwagę na przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które definiują podatnika jako osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz osobę fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższych przepisów, Dyrektor KIS stwierdził, że Gmina A nie ma prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że jednostki samorządu terytorialnego, realizujące zadania publiczne, nie mają prawa do odliczenia podatku VAT, jeżeli nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jest to ważne wyjaśnienie dla wszystkich jednostek samorządu terytorialnego, które planują realizować zadania publiczne finansowane ze środków publicznych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.285.2023.1.MG