Czy wydatki na budowę ogrodu mającego służyć jako biuro można zaliczyć do kosztów podatkowych?

Budowa ogrodu a koszty podatkowe

Wnioskodawczynią jest kobieta, która w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, zdecydowała się na inwestycję mającą na celu poprawę warunków pracy. Ze względu na brak odpowiedniego miejsca do pracy w swoim domu, kobieta planuje budowę całorocznego ogrodu, który miałby pełnić funkcję biura. Ogród ma być trwale połączony z domem i nie będzie stanowił odrębnego środka trwałego. Inwestycja ma na celu nie tylko ułatwienie bieżącej pracy, ale także umożliwienie rozwoju działalności poprzez przyjmowanie większej liczby zleceń oraz organizowanie spotkań z klientami i szkoleń online w niezakłóconej przestrzeni.

Podatniczka skierowała pytanie do KIS czy istnieje możliwość zaliczenia poniesionych wydatków na budowę ogrodu do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawczyni uważa, że inwestycja pozwoli na osiągnięcie dodatkowych przychodów oraz zabezpieczenie i zachowanie obecnych źródeł przychodu dzięki lepszym warunkom pracy.

KIS: wydatek na budowę ogrodu-biura nie zalicza się do kosztów podatkowych

Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez kobietę było nieprawidłowe. Organ podatkowy uznał, że plan inwestycyjny dotyczący budowy ogrodu mającego służyć jako biuro, nie spełniał warunków umożliwiających zaliczenie poniesionych na ten cel wydatków bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. KIS wyjaśniła, że aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, musi bezpośrednio wiązać się z działalnością gospodarczą, czyli pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu oraz być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Wydatki na budowę ogrodu, mimo że miały na celu poprawę warunków pracy i potencjalnie mogły wpłynąć na zwiększenie przychodów, nie były bezpośrednio związane z bieżącą działalnością gospodarczą. 

Organ podatkowy podkreślił, że inwestycja w ogród była traktowana jako ulepszenie budynku mieszkalnego, co oznaczało, zwiększenie wartości początkowej. Zgodnie z przepisami, wydatki na nabycie oraz ulepszenie środków trwałych nie są bezpośrednio uznawane za koszty uzyskania przychodów, natomiast zwiększają wartość początkową środka trwałego, który następnie podlega amortyzacji. KIS zaznaczyła, że od 1 stycznia 2023 roku budynki mieszkalne nie podlegają amortyzacji w kontekście działalności gospodarczej, co wykluczało możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od takich inwestycji do kosztów uzyskania przychodów. W przypadku wnioskodawczyni, inwestycja w ogród  zwiększała wartość jej budynku mieszkalnego, ale ponieważ budynki mieszkalne nie podlegały amortyzacji, podatniczka nie mogła zaliczyć poniesionych wydatków ani bezpośrednio ani pośrednio do kosztów podatkowych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 23 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.32.2024.2.JS