Czy wydatki na utrzymanie zwierzęcia mogą być kosztem uzyskania przychodu?

• Wydatki na utrzymanie zwierzęcia jako koszty uzyskania przychodu
• Stanowisko organu podatkowego

Wydatki na utrzymanie zwierzęcia jako koszty uzyskania przychodu

Przedsiębiorca prowadzący działalność edukacyjną posiadał zwierzę, które stało się maskotką jego firmy. Zwierzę to zostało zakupione na cele prywatne w lipcu 2021 roku, a firma rozpoczęła działalność w późniejszym terminie. Przedsiębiorca aktywnie wykorzystywał wizerunek zwierzęcia w działaniach marketingowych, publikując jego zdjęcia w mediach społecznościowych oraz tworząc materiały edukacyjne z jego udziałem. 

Podatnik zwrócił się do KIS z pytaniem, czy wydatki związane z utrzymaniem zwierzęcia, takie jak zakup karmy, zabawek, środków czystości, wizyty groomerskie oraz wizyty u weterynarza wraz z zakupem lekarstw i kosztów wykonywanych zabiegów, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w jego działalności gospodarczej.

Przedsiębiorca podkreślał znaczący wpływ zwierzęcia na działalność firmy. Uważał, że obecność pupila pozytywnie wpływa na rozpoznawalność marki, przyciągając nowych klientów oraz zwiększając przychody. W jego ocenie, wydatki na utrzymanie zwierzęcia, mimo że pierwotnie nie były związane z działalnością gospodarczą, stały się kluczowe dla zachowania dobrego wizerunku firmy.

Stanowisko organu podatkowego

Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji zajęła odmienne stanowisko. Wskazała, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, musi istnieć bezsporny związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a osiągnięciem przychodu. W przypadku przedsiębiorcy, organ podatkowy nie zidentyfikował takiego związku.

Podkreślono, że wydatki na utrzymanie zwierzęcia, choć mogą posiadać pewien pośredni wpływ na działalność firmy, nie są niezbędne do jej prowadzenia i nie mają bezpośredniego wpływu na generowanie przychodów. Organ podatkowy wskazał, że ten wydatek nie może być traktowany jako racjonalnie uzasadniony z punktu widzenia celów biznesowych. Przytaczając orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, organ podatkowy podkreślił, że wydatki te mogą mieć charakter osobisty i nie są specyficzne tylko dla prowadzenia działalności gospodarczej.

Organ podatkowy zwrócił uwagę, że wydatki na utrzymanie zwierzęcia nie zostały bezpośrednio wyłączone z kosztów uzyskania przychodu w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże samo to nie uprawnia do automatycznego zaliczenia ich jako kosztów uzyskania przychodu.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.768.2023.2.KP