Czy wydatki na utrzymanie zwierzęcia mogą być kosztem uzyskania przychodu?

Wydatki na utrzymanie zwierzęcia jako koszty uzyskania przychodu

Przedsiębiorca prowadzący działalność edukacyjną posiadał zwierzę, które stało się maskotką jego firmy. Zwierzę to zostało zakupione na cele prywatne w lipcu 2021 roku, a firma rozpoczęła działalność w późniejszym terminie. Przedsiębiorca aktywnie wykorzystywał wizerunek zwierzęcia w działaniach marketingowych, publikując jego zdjęcia w mediach społecznościowych oraz tworząc materiały edukacyjne z jego udziałem. 

Podatnik zwrócił się do KIS z pytaniem, czy wydatki związane z utrzymaniem zwierzęcia, takie jak zakup karmy, zabawek, środków czystości, wizyty groomerskie oraz wizyty u weterynarza wraz z zakupem lekarstw i kosztów wykonywanych zabiegów, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w jego działalności gospodarczej.

Przedsiębiorca podkreślał znaczący wpływ zwierzęcia na działalność firmy. Uważał, że obecność pupila pozytywnie wpływa na rozpoznawalność marki, przyciągając nowych klientów oraz zwiększając przychody. W jego ocenie, wydatki na utrzymanie zwierzęcia, mimo że pierwotnie nie były związane z działalnością gospodarczą, stały się kluczowe dla zachowania dobrego wizerunku firmy.

Stanowisko organu podatkowego

Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji zajęła odmienne stanowisko. Wskazała, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, musi istnieć bezsporny związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a osiągnięciem przychodu. W przypadku przedsiębiorcy, organ podatkowy nie zidentyfikował takiego związku.

Podkreślono, że wydatki na utrzymanie zwierzęcia, choć mogą posiadać pewien pośredni wpływ na działalność firmy, nie są niezbędne do jej prowadzenia i nie mają bezpośredniego wpływu na generowanie przychodów. Organ podatkowy wskazał, że ten wydatek nie może być traktowany jako racjonalnie uzasadniony z punktu widzenia celów biznesowych. Przytaczając orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, organ podatkowy podkreślił, że wydatki te mogą mieć charakter osobisty i nie są specyficzne tylko dla prowadzenia działalności gospodarczej.

Organ podatkowy zwrócił uwagę, że wydatki na utrzymanie zwierzęcia nie zostały bezpośrednio wyłączone z kosztów uzyskania przychodu w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże samo to nie uprawnia do automatycznego zaliczenia ich jako kosztów uzyskania przychodu.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.768.2023.2.KP