Czy spółka może korygować koszty amortyzacji i wydatków na użytkowanie lokomotyw?

• Korygowanie kosztów amortyzacji i wydatków a użytkowanie lokomotyw
• KIS: korekta kosztów amortyzacji  i wydatków możliwa przy zawarciu porozumienia

Korygowanie kosztów amortyzacji i wydatków a użytkowanie lokomotyw

Wnioskodawcą jest spółka, która w ramach prowadzonego zadania inwestycyjnego, nabyła od spółki zależnej lokomotywy, które następnie amortyzowała jako środki trwałe. Lokomotywy okazały się jednak wysoce awaryjne, co doprowadziło do sporu między spółką, a dostawcą. W grudniu 2020 roku, wobec trudności związanych z użytkowaniem lokomotyw i braku odpowiednich działań naprawczych ze strony dostawcy, spółka zdecydowała się na odstąpienie od umowy zakupu środków trwałych. Jednocześnie wezwała dostawcę do zwrotu zapłaconego wynagrodzenia oraz do odbioru lokomotyw. Mimo tych działań, do momentu złożenia wniosku o interpretację, dostawca nie zrealizował żądanych świadczeń - nie skorygował faktur, nie dokonał zwrotu pieniędzy ani nie odebrał lokomotyw. Spór trwał przez kilka lat, aż do grudnia 2023 roku, kiedy to strony zawarły porozumienie, na mocy którego dostawca uznał odstąpienie od umowy, zobowiązując się do zwrotu wynagrodzenia i odbioru lokomotyw.

Spółka skierowała pytanie do KIS, jak powinna dostosować swoje rozliczenia podatkowe, aby prawidłowo odzwierciedlić zmiany w kosztach amortyzacji i eksploatacji lokomotyw w okresie od listopada 2016 do grudnia 2022 roku. Wnioskodawca przedstawił stanowisko, że korekta kosztów powinna zostać dokonana w miesiącu zawarcia porozumienia, tj. w grudniu 2023 roku. Zgodnie ze stanowiskiem spółki, należało zmniejszyć koszty o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne od lokomotyw oraz zwiększyć koszty o wydatki na używanie lokomotyw zastępczych. Zdaniem wnioskodawcy dotyczyło to wyłącznie okresów podatkowych rozpoczynających się od 1 stycznia 2017 roku.

KIS: korekta kosztów amortyzacji  i wydatków możliwa przy zawarciu porozumienia

Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę było prawidłowe. Organ podatkowy uznał, że w grudniu 2023 r., czyli w miesiącu zawarcia porozumienia, spółka powinna dokonać odpowiednich korekt. KIS wyjaśniła, że zgodnie z przepisami, korekta kosztów uzyskania przychodów może być dokonana w bieżącym okresie rozliczeniowym, jeśli nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką. W przypadku spółki, korekta nie wynikała z błędów rachunkowych, lecz z porozumienia zawartego między stronami sporu, które uznało ważność odstąpienia od umowy zakupu środków trwałych. Organ podatkowy uznał, że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne oraz zwiększenie kosztów o wydatki związane z użytkowaniem lokomotyw (w tym zastępczych) za okres od listopada 2016 r. do grudnia 2020 r. powinny być przeprowadzone w miesiącu zawarcia porozumienia, tj. w grudniu 2023 r. KIS uznała, że porozumienie potwierdziło rozliczenia między stronami i skuteczność odstąpienia od umowy, a tym samym wyznaczyło moment, w którym należy dokonać korekt w rozliczeniach podatkowych.

Dodatkowo, organ podatkowy podkreślił, że korekty dotyczyły wyłącznie wydatków związanych z okresami podatkowymi, rozpoczynającymi się od 1 stycznia 2017 r., ponieważ zobowiązania podatkowe za okresy przed tym terminem uległy przedawnieniu. W rezultacie, korekty dotyczące okresów podatkowych przed 2017 r. nie podlegały zmianie.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.733.2023.1.PC