Czy planowany kilkuletni pobyt w Hiszpanii zmieni status rezydenta podatkowego w Polsce?

• Pobyt w Hiszpanii a rezydencja podatkowa w Polsce
• Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce

Pobyt w Hiszpanii a rezydencja podatkowa w Polsce

Wnioskodawczyni jest obywatelką Polski, która w trakcie roku podatkowego mieszkać będzie zarówno w Polsce, jak i w Hiszpanii. Kobieta planuje kilkuletni wyjazd, tj. zamieszkiwanie w Hiszpanii przez ¾ roku w okresie 5 lat bez zamiaru stałego pobytu. W Polsce mieszka najbliższa rodzina kobiety - matka i siostra, dalsza rodzina oraz większość najbliższych znajomych. Natomiast w Hiszpanii (oprócz kilku znajomych) nie przebywa nikt inny z rodziny. Jeśli chodzi o aktywność społeczną, polityczną, kulturalną i obywatelską wnioskodawczyni wskazała, że większe powiązania ma z Polską. Ponadto, ma ona zamiar pielęgnować kontakty po wyjeździe, udzielać się w grupach dotyczących miejsca, z którego pochodzi w mediach społecznościowych oraz grupach branżowych. Całość jej dochodów pochodzi z pracy dla polskiej firmy i nie zamierza ona podejmować innej pracy na terenie Hiszpanii. Składkę zdrowotną i składki ubezpieczeniowe związane z wykonywaną pracą pracodawca odprowadza w Polsce. Co więcej, kobieta nie będzie posiadać innego źródła dochodu poza pracą dla firmy w Polsce.

W związku z tym zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy w przypadku opisanego zamieszkania w Hiszpanii nadal będzie polskim rezydentem podatkowym i powinna rozliczać PIT w Polsce.

Według kobiety, w przypadku przebywania w Hiszpanii przez większą część roku nadal będzie ona polskim rezydentem podatkowym, ponieważ w Polsce będzie jej dom, do którego będzie wracać i tutaj mieszka cała jej rodzina. Argumentowała, że w Polsce znajduje się jej ośrodek interesów gospodarczych, ponieważ 100% dochodów pochodzi z pracy dla firmy z siedzibą w Polsce.

Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce

Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że wnioskodawczyni, planująca kilkuletni pobyt w Hiszpanii, nadal będzie uważana za rezydenta podatkowego w Polsce. Oznacza to, że będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce ich pochodzenia.

Organ podatkowy oparł swoje stanowisko na kilku kluczowych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na umowie między Polską a Hiszpanią o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT: "osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)". Z kolei art. 3 ust. 1a ww. ustawy precyzuje, że: "za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym".

KIS wskazała, że zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w obu umawiających się państwach, decydujące są ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych). Organ zauważył, że w przypadku wnioskodawczyni, jej główne powiązania – rodzinne, społeczne, polityczne, kulturalne i gospodarcze – pozostają w Polsce. Mimo planowanego czasowego pobytu w Hiszpanii, jej ognisko domowe oraz centrum interesów życiowych i gospodarczych w dalszym ciągu znajdują się w Polsce.

"Analizując przedstawione przez Panią informacje, ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze posiada Pani w Polsce. Ponadto planuje Pani wyjazd kilkuletni (około 5 lat) bez zamiaru stałego pobytu. Zatem pobyt na terytorium Hiszpanii będzie miał charakter czasowy, nie planuje Pani przeprowadzać się do Hiszpanii na stałe, ani opuszczenia Polski na stałe. Spełnia Pani tym samym przesłanki do uznania Pani za osobę posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsce zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych" - wskazał organ.

W konsekwencji KIS stwierdziła, że podatniczka podlega i będzie podlegać (o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny) w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.563.2023.3.JG