Czy odsetki od kredytu hipotecznego i koszty mieszkania można zaliczyć jako koszty uzyskania przychodów w działalności gospodarczej?

• Proporcjonalna część kosztów uzyskania przychodów
• Związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodami 
• Podsumowanie

Proporcjonalna część kosztów uzyskania przychodów

Wnioskodawca, będący podatnikiem zatrudnionym na umowę o pracę, planuje prowadzić działalność doradztwa podatkowego równocześnie z obecnym zatrudnieniem. Działalność będzie realizowana w lokalu mieszkalnym (z kredytem hipotecznym), którego część będzie przeznaczona na potrzeby działalności gospodarczej. Wnioskodawca oszacował, że 30% mieszkania (obejmujące m.in. pomieszczenie biurowe, toaletę, kuchnię, korytarz) będzie używane na potrzeby działalności, a więc i te proporcje zamierza zastosować do określenia części kosztów, jakie będą uwzględnione jako koszty uzyskania przychodów.

Podatnik chciał dowiedzieć się, czy proporcjonalna część (30%) odsetek od kredytu hipotecznego będzie stanowić koszt uzyskania przychodu z prowadzonej działalności oraz czy proporcjonalna część innych kosztów utrzymania lokalu (np. czynsz, media) będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności. 

Wnioskodawca uważał, że zapłacone odsetki, przemnożone przez ustaloną proporcję, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Podaje przy tym odwołanie do art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 32 Ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, na zasadzie analogii, również inne koszty związane z utrzymaniem lokalu mieszkalnego, przemnożone przez proporcję, powinny być traktowane jako koszty uzyskania przychodów. Zasada ta miałaby obowiązywać, kiedy inne koszty także są ścisłe związane z prowadzeniem działalności, co opiera się na wcześniej przedstawionej metodyce ustalania proporcji oraz konieczności odpowiedniego przemnażania poniesionych wydatków. 

Związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodami 

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności na art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a, pkt 32 i pkt 33:

• Musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodami lub źródłem przychodów;
• Wydatek nie może znajdować się na liście kosztów wyłączonych (art. 23);
• Wydatek musi być odpowiednio udokumentowany.

Organ podkreślił, że koszty utrzymania części lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czynsz, energia, woda) mogą być zaliczone jako koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem prawidłowego udokumentowania i proporcjonalności do powierzchni wykorzystywanej do celów gospodarczych.

Co do odsetek od kredytu, organ podatkowy zwraca uwagę, że mogą one zostać zaliczone jako koszty uzyskania przychodów pod warunkiem spełnienia kilku warunków, w tym faktycznego zapłacenia odsetek, ich związku przyczynowo-skutkowego z przychodami, oraz tego, że nie zwiększają one kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Podsumowanie

Wnioskodawca otrzymał odpowiedź na swoje pytania dotyczące zaliczenia odsetek od kredytu hipotecznego oraz kosztów utrzymania i korzystania z lokalu mieszkalnego jako kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Rozstrzygnięcie organu jest korzystne dla podatnika, ponieważ pozwoli mu obniżyć zobowiązania podatkowe.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.644.2023.1.KP