Czy limit 150 000 zł dotyczy osobno leasingu operacyjnego i transkrypcji wykupu? Czy wartość raty leasingowej może zostać ujęta w całości w kosztach uzyskania przychodów?

• Umowa leasingu operacyjnego na samochód osobowy
• Stanowisko KIS lub MF
• Podsumowanie

Umowa leasingu operacyjnego na samochód osobowy

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 2013 roku. Jego głównym przedmiotem działalności są usługi medyczne, co powoduje, że nie jest on podatnikiem VAT. W kwietniu 2022 roku podpisał umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Wartość samochodu wraz z opłatą końcową wynosiła 456 286,76 zł brutto. Umowa była zawarta na okres 35 miesięcy, a podatnik otrzymywał co miesiąc fakturę za ratę leasingową w wysokości 6 543,91 zł brutto. 

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni zadała pytania:

1.Czy limit 150 000 zł może Pani naliczyć osobno dla leasingu operacyjnego (czynsz inicjalny i raty miesięczne) oraz osobno dla transkrypcji wykupu?

2.Czy wartość raty leasingowej może zostać ujęta w całości w kosztach uzyskania przychodów?

Stanowisko KIS lub MF

Według Dyrektora KIS, limit 150 000 zł może być naliczony osobno zarówno dla leasingu operacyjnego, jak i dla transkrypcji wykupu. W sprawie będą dwa limity odnoszące się do kwoty 150 000 zł – jeden wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 47a (uznajemy, że miała Pani na uwadze art. 23 ust. 1 pkt 47a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, dotyczący ewentualnych odpisów amortyzacyjnych, które dokonywane są po wykupie przedmiotu umowy leasingu operacyjnego. Natomiast wartość raty leasingowej nie może być w całości ujęta w kosztach uzyskania przychodów. Jest to zgodne z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu samochodu osobowego, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

"Reasumując – będą Pani przysługiwać dwa limity odnoszące się do kwoty 150 000 zł w odniesieniu do zawartej umowy leasingu operacyjnego, tj. jeden wynikający z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy dotyczący ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po wykupie przedmiotu leasingu operacyjnego.

Ponadto, mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane regulacje prawne w odniesieniu do samochodu osobowego, użytkowanego na podstawie umowy leasingu, uznać należy, że jeżeli w istocie nie prowadzi Pani ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a samochód jest przez Panią użytkowany w sposób mieszany, tj. zarówno w celach prywatnych, jak i służbowych, to wydatki poniesione przez Panią w związku z ratą leasingową, nie będą mogły zostać zaliczone w całości do kosztów uzyskania przychodów. Opłaty wynikające z umów leasingu podlegają ograniczeniu określonemu w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy w części dotyczącej spłaty wartości samochodu osobowego. Limit ten nie dotyczy części odsetkowej tych opłat." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wynika z interpretacji, że podatnik może naliczyć limit 150 000 zł osobno dla leasingu operacyjnego oraz transkrypcji wykupu. Jednakże, wartość raty leasingowej nie może być ujęta w całości w kosztach uzyskania przychodów. 

To stanowisko ma znaczenie dla pytającego, który może lepiej zrozumieć zasady rozliczania umowy leasingowej. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.451.2022.2.MZ