Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację, w której wyjaśnił, że podatniczka ma możliwość rozliczania faktur korygujących i ujmowania ich na bieżąco tj. z datą ich wystawienia w deklaracji podatku VAT, pomimo braku wcześniejszego uzyskania stosownej korekty odprawy celnej.
- Korekta deklaracji VAT a korekta odpraw celnych
- Podatniczka może na bieżąco dokonać korekty deklaracji VAT
Korekta deklaracji VAT a korekta odpraw celnych
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa rolno-spożywczego. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT UE, dokonującym wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, jak również eksportu towarów głównie do Wielkiej Brytanii. W przypadku dokonanego eksportu zadeklarowanego i odprawionego przez Urząd Celny z chwilą otrzymania i posiadania deklaracji odprawy celnej elektronicznego dokumentu IEE wnioskodawczyni stosuje stawkę 0% na całość dokonanej dostawy eksportowej. Zdarza się, że po dokonanej dostawie eksportowej, importer z Wielkiej Brytanii kwestionuje jakość towaru lub jego ilość, domagając się przy tym faktury korygującej. W sytuacji, gdy reklamacja zostaje uwzględniona, następuje wystawienie korekty faktury VAT. W takim przypadku wnioskodawczyni występuje do organów celnych o korektę sprzedaży eksportowej, co do rzeczywiście dokonanej odprawy. Mimo wystąpienia o korektę odprawy celnej do organu celnego jeszcze bez rozpatrzenia takiego wniosku w deklaracji podatku VAT wnioskodawczyni dokonuje korekty na podstawie wystawionej faktury korygującej. Dokonana korekta ewidencji nie ma żadnego wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego, gdyż mimo dokonanej korekty faktury eksportowej wnioskodawczyni nadal podlega pod preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 0%.
Wnioskodawczyni zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy z chwilą wystawienia faktury korygującej ma prawo na bieżąco dokonać korekty deklaracji VAT, stosując nadal stawkę 0% podatku VAT, mimo iż jeszcze nie uzyskała stosownej korekty odprawy celnej od organu celnego.
Podatniczka może na bieżąco dokonać korekty deklaracji VAT
Dyrektor KIS stwierdził, że podatniczka ma możliwość rozliczania faktur korygujących i ujmowania ich na bieżąco tj. z datą ich wystawienia w deklaracji podatku VAT, z prawem do stosowania preferencyjnej stawki w podatku VAT w wysokości 0%. Uzasadnieniem powyższego jest fakt, iż moment rozliczania faktur korygujących dotyczących eksportu towarów nie jest powiązany z momentem otrzymania korekt odpraw celnych.
Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku eksportu towarów nie jest wymagane posiadanie dokumentacji, o których mowa w ust. 13 ww. przepisu, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków do korekty. Ponadto organ podkreślił, że jeżeli obniżenie podstawy opodatkowania będzie miało miejsce w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów, dla którego nie została jeszcze złożona ewidencja wraz z deklaracją, wówczas przedmiotową korektę należy uwzględnić w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu bez korekty deklaracji.